以下財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定新政策從2019年4月1日開(kāi)始執(zhí)行: 

（一）增值稅稅率降低

增值稅稅率由16%降至13%、10%降至9%、原適用6%的保持不變。

提示：重點(diǎn)是把握住增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，尤其是針對(duì)跨期業(yè)務(wù)。

（二）農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)低

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）出口退稅率和境外旅客購(gòu)物離境退稅率調(diào)低

原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

根據(jù)公告規(guī)定，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

本次減稅降費(fèi)的稅率調(diào)整同時(shí)也使一部分行業(yè)在原銷項(xiàng)稅額不變的情況下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額降低（例如現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)適用銷項(xiàng)稅率6%未發(fā)生改變，而進(jìn)項(xiàng)可抵扣增值稅率自16%/10%降至13%/9%，該行業(yè)稅負(fù)將面臨上升）,為了使稅負(fù)可能上升的企業(yè)得到稅負(fù)減輕，按照總理在政府工作報(bào)告中提到的“保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，以下幾個(gè)政策一定要重點(diǎn)理解：

（四）不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣

自2019年4月1日起，納稅人取得新不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，可以一次性抵扣。此前按照財(cái)稅36號(hào)文規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

提示：自2019年4月1日起，企業(yè)可結(jié)合增值稅留抵退稅政策，合理把握尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期間。

（五）旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形包括以下形式：

（1）取得增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明金額抵扣；

（2）增值稅普通發(fā)票，按發(fā)票注明稅額；

提示：當(dāng)在某些購(gòu)票平臺(tái)訂票時(shí)如獲取的是發(fā)票而非客票，由于購(gòu)票平臺(tái)是差額納稅，發(fā)票上通常載明稅額為零，按此條將無(wú)法用來(lái)作為抵扣憑證。

（3）航空運(yùn)輸電子客票（旅客身份信息），按票價(jià)加燃油費(fèi)依公式計(jì)算9%抵扣；

（4）鐵路車票（旅客身份信息），按票價(jià)依公式計(jì)算9%抵扣；

（5）公路、水路客票（旅客身份信息），按票價(jià)依公式計(jì)算3%抵扣。

提示：抵扣憑證要求必須注明旅客身份信息，如果未注明身份信息，不能作為抵扣憑證；另外如旅客身份信息非本公司員工，存在抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

（六）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減

可享受該政策的納稅人范圍：

（1）郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)業(yè)，上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售額占全部銷售額50%以上的納稅人，具體行業(yè)范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

（2）2019年3月31日前成立企業(yè)，按2018年4月至2019年3月銷售額確定，不足12個(gè)月的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期。

（3）2019年4月1日后成立企業(yè)，設(shè)立之日起3個(gè)月銷售額符合規(guī)定的，從登記一般納稅人之日起適用。

（4）確定后一年不變，以后年度按上一年銷售額是否符合規(guī)定再次判定。

提示：對(duì)于（2）、（3）和（4）的結(jié)合和合理運(yùn)用，可能有很好的降稅效果。

可抵減加計(jì)抵減額的范圍

（1）當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)額稅額X10%；

（2）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額；

（3）出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用，兼營(yíng)無(wú)法劃分的，按當(dāng)期銷售額劃分；

（4）當(dāng)期可抵減的加計(jì)抵減額，最大限度為將當(dāng)期的應(yīng)納稅額抵扣為零，未抵減完的留下期抵減。

到期未抵完的處理：到期未抵減完成金額不予退稅，也不再抵減。

（七）增值稅新增留抵退稅

? 可享受該政策的范圍：

連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第6個(gè)月大于50萬(wàn)的納稅人。（提示：納稅信用等級(jí)非A、B級(jí)、發(fā)生騙稅、虛開(kāi)行為、36個(gè)月內(nèi)因偷稅被處罰2次以上的納稅人被排除在外。）

? 留抵稅額的基期為2019年3月

? 形成留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額限制

增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票）、海關(guān)繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證,其他計(jì)算類抵扣和前述加計(jì)抵減均不再退稅范圍內(nèi)，意在防止虛計(jì)虛退。

?  退稅的比例和退稅期

退增量留抵稅額的60%，在增值稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)。

?  后續(xù)處理

退還留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減申報(bào)表留抵稅額；退稅后，再次計(jì)算6個(gè)月滿足條件的，可再次申請(qǐng)退稅。

（一）發(fā)票重開(kāi)

1. 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）的規(guī)定：發(fā)生銷售折讓、中止或退回等需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按原適用稅率開(kāi)紅字發(fā)票。開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)色發(fā)票（按原稅率）。

2.關(guān)于適用稅率的判定, 以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為依據(jù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2019年4月1日前的，適用原稅率，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日后的，適用新稅率。

（二）發(fā)票補(bǔ)開(kāi)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)的規(guī)定：2019年4月1日后，適用原稅率但未開(kāi)具發(fā)票的，可以補(bǔ)開(kāi)，但如果之前未申報(bào)繳納增值稅，會(huì)產(chǎn)生滯納金。開(kāi)具系統(tǒng)升級(jí)后，4月1日后自動(dòng)適用新稅率，需開(kāi)具原稅率發(fā)票的，在系統(tǒng)中進(jìn)行手動(dòng)選擇。

（三）不動(dòng)產(chǎn)改變用途

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)的規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)改變用途，按不動(dòng)產(chǎn)的凈值率乘以不得抵扣或已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算未足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)為當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（四）承諾制

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)的規(guī)定：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

（五） 修訂申報(bào)表

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)規(guī)定：附表四增加“加計(jì)抵減額”；同時(shí)調(diào)整相應(yīng)欄次填表說(shuō)明。

（六） 調(diào)整出口退稅率庫(kù)

根據(jù)稅總函〔2019〕82號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局編制了2019B版出口退稅率文庫(kù)。

（一）此次稅率調(diào)整，影響全行業(yè)及所有納稅人

1.適用16%、10%稅率的納稅人：銷項(xiàng)稅率和抵扣稅率同時(shí)降低、總體稅負(fù)減小、產(chǎn)生正向影響；

2.適用6%稅率的納稅人：銷項(xiàng)稅率不變，抵扣稅率減小，總體稅負(fù)可能上升，產(chǎn)生負(fù)向影響；

3.小規(guī)模納稅人：雖適用稅率無(wú)變化，但由于上游企業(yè)稅負(fù)可能減小，售價(jià)降低，使小規(guī)模納稅人成本降低，利潤(rùn)升高，間接享受稅收利好。

（二）對(duì)市場(chǎng)的影響

由于稅率下降，將會(huì)起到降價(jià)促進(jìn)消費(fèi)的積極作用。

（三）對(duì)稅負(fù)的影響

1.如上下游均降低對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品含稅價(jià)，則對(duì)企業(yè)而言，毛利與對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算的稅負(fù)將下降；

2.下游降價(jià)，上游不降，則可能稅負(fù)上升；

3.下游不降，上游降價(jià)，則可能稅負(fù)下降。

1.針對(duì)已發(fā)生業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)措施：

1)合同修訂：因稅率變化影響，需要補(bǔ)充注明合同如何調(diào)整；

2)發(fā)票取得：盡量在3月底之前按原稅率取得發(fā)票；

3)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售方盡量將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定在4月1日之后；

4) 對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已在4月1日前確認(rèn)但尚未開(kāi)票的業(yè)務(wù)，可在3月稅款所屬期先申報(bào)未開(kāi)票收入，防止4月補(bǔ)開(kāi)發(fā)票產(chǎn)生滯納金。

 2.針對(duì)未發(fā)生業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)措施

1)近期合同的簽訂：將稅率變化調(diào)整明確寫入合同；

2)對(duì)于近期將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)，建議將對(duì)方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)在4月1日前，以適用舊稅率取得較高的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

3）對(duì)于近期將發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，建議把納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲在4月1日后，以適用新稅率計(jì)算較低的銷項(xiàng)稅額。

3.針對(duì)加計(jì)扣減政策      

1）若目前已符合加計(jì)扣除條件，則3月底進(jìn)項(xiàng)發(fā)票盡量推遲至4月1日后認(rèn)證。

2）2019年3月31日前成立的企業(yè)，若其符合條件的銷售額占全部銷售額的比例處在50%的臨界點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)盡量增加相應(yīng)業(yè)務(wù)的銷售額以符合加計(jì)抵減的條件規(guī)定。

3）理論上2019年3月31日前成立的企業(yè)，截止2019年3月31日如只發(fā)生一筆但屬于四項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按當(dāng)前政策可判定為符合加計(jì)抵減條件，2019年剩余期間均可享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減優(yōu)惠。

4）2019年4月1日后新設(shè)企業(yè)，如想充分利用加計(jì)遞減優(yōu)惠，需要特別注意前3個(gè)月的業(yè)務(wù)性質(zhì)。

5）2019年判定為符合加計(jì)抵減條件的企業(yè)，若2020年預(yù)計(jì)不再符合條件，應(yīng)當(dāng)盡量將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確定在2019年內(nèi)以便充分利用完全加計(jì)抵減政策。

4.針對(duì)留抵退稅制度：

1）2019年3月應(yīng)當(dāng)盡量降低留抵稅額以形成最低的留抵稅額基數(shù)。

2）加強(qiáng)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防止因稅收信用等級(jí)等原因被除外。