專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
作者： 本站 來(lái)源： 本站 時(shí)間：2024年03月03日
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是與審計(jì)并重的一種獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)類型 ，是審計(jì)機(jī)關(guān)為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)、發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的重要途徑和方式。長(zhǎng)期以來(lái) ，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重 ，不斷加大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查力度 ，注重揭示和反映有關(guān)體制、機(jī)制和制度層面存在的問(wèn)題 ，積極提出具有一定高度和針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議 ，為黨委政府和有關(guān)部門(mén)決策提供了重要依據(jù) 。正確理解和執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的規(guī)定和要求 ，更好發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢(shì) ，應(yīng)當(dāng)注意理解和把握以下幾個(gè)重要問(wèn)題：
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)涵審計(jì)法第二十九條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果?！睂徲?jì)法實(shí)施條例第二十三條進(jìn)一步明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍，將審計(jì)法關(guān)于“對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)”進(jìn)一步解釋為“對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)”，使得審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等開(kāi)展專項(xiàng)調(diào)查有了明確的法律依據(jù)。在全口徑預(yù)算大背景下，與修訂后審計(jì)法精神相契合，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，與國(guó)有資源管理使用有關(guān)的特定事項(xiàng)也可以納入專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查范圍。因此，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的概念可以界定為：審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法律法規(guī)及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用審計(jì)的相關(guān)程序和方法，對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)（含國(guó)有資源）管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行的專門(mén)調(diào)查活動(dòng)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的適用情形國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第三十六條在審計(jì)法及其實(shí)施條例規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)適合安排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的項(xiàng)目提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)，即對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，凡是涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題的，或跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的，或涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，可以開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。也就是說(shuō)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)當(dāng)圍繞黨委政府、社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，或者是審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題開(kāi)展，而且審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些事項(xiàng)的調(diào)查能夠發(fā)揮宏觀性、建設(shè)性作用，審計(jì)調(diào)查結(jié)果具有一定影響力。一般而言，只涉及單個(gè)部門(mén)或單位，側(cè)重于全面監(jiān)督其財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益的項(xiàng)目，如檢查政府部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況等，適合安排審計(jì)項(xiàng)目；涉及某個(gè)行業(yè)、多個(gè)部門(mén)或者單位，側(cè)重于掌握某項(xiàng)重大政策、法規(guī)、制度落實(shí)情況和重大財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制運(yùn)行情況等特定事項(xiàng)的，如了解某個(gè)行業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)狀況、國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況等，適合安排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)從編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開(kāi)始，就應(yīng)當(dāng)區(qū)分審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，合理安排好項(xiàng)目類型，避免不必要的混亂。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象范圍按照審計(jì)法第二十九條和審計(jì)法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象是與預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)（含國(guó)有資源）管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)密切相關(guān)的地方、部門(mén)、單位。這些地方、部門(mén)、單位，原則上為審計(jì)機(jī)關(guān)法定監(jiān)督對(duì)象，特殊情況下，也可以向與被調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)但不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的其他單位和個(gè)人調(diào)查了解情況。如，開(kāi)展房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)落實(shí)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境政策情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)象的范圍也可能涉及不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中要根據(jù)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)和目標(biāo)，合理確定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象范圍，可以開(kāi)展跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的廣泛調(diào)查；同時(shí)要注意突出重點(diǎn)，注意調(diào)查對(duì)象的典型性，提高審計(jì)調(diào)查結(jié)論的說(shuō)服力。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的報(bào)告要求審計(jì)法第二十九條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果，這是基于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的宏觀屬性、立項(xiàng)宗旨提出的報(bào)告要求。為統(tǒng)一審計(jì)人員和被調(diào)查單位對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的法律約束力，督促被調(diào)查單位整改專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第一百二十條將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告規(guī)定為向被調(diào)查單位出具的一種正式審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)，納入審計(jì)報(bào)告的范圍。同時(shí)，特別規(guī)定了“遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告”，這主要是為了適應(yīng)復(fù)雜的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐的需要。在實(shí)際工作中，有的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目涉及面廣，被調(diào)查單位眾多，對(duì)有的被調(diào)查單位受調(diào)查內(nèi)容的影響無(wú)法形成一個(gè)完整的報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)難以向各被調(diào)查單位都出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。有的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目是針對(duì)政府職能部門(mén)是否正確履行財(cái)政管理、稅收征管等法定職責(zé)情況開(kāi)展的。到其他單位調(diào)查主要是收集素材和證據(jù)，所形成的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告與其他單位沒(méi)有實(shí)質(zhì)利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)也沒(méi)有必要向其他單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。同時(shí)，為確保專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)揮建設(shè)性作用，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第一百二十五條對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的要素和內(nèi)容作出明確規(guī)定，要求“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題并提出改進(jìn)建議”。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的主要目標(biāo)不是發(fā)現(xiàn)個(gè)別違法違規(guī)問(wèn)題，而是在于反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。
