（一）分類所得稅制向綜合所得稅制改革仍需加力

現(xiàn)行稅制下個人所得分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營所得等九類，不同分類對應(yīng)的稅率有高有低，使高收入群體轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、違規(guī)調(diào)節(jié)稅率成為可能，一定程度影響稅收公平和收入再分配調(diào)節(jié)作用。目前，國家稅務(wù)總局推動分類所得稅制向綜合所得稅制改革，已將工資薪金等四類所得納入綜合所得匯總征稅，但經(jīng)營所得等其他五類所得仍采用分類征稅模式，易誘發(fā)高收入者產(chǎn)生通過轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等手段逃避納稅或以低稅率納稅的動機，結(jié)果是所得來源多的高收入者反而少納稅甚至不納稅，而所得來源少且收入相對集中的納稅人多納稅。

（二）稅源信息不對稱，稅源管理體系不健全

高收入群體收入往往來源渠道多、區(qū)域廣、交易方式靈活，具有多樣性、隱蔽性特點，尤其是一些富豪通過境外“避稅天堂”注冊企業(yè)轉(zhuǎn)移國內(nèi)收益。而稅務(wù)機關(guān)以屬地管轄為主 進行稅收征管，因跨領(lǐng)域、跨地區(qū)收入稅源信息共享機制不夠完善，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法及時全面掌握高收入群體收入來源和收入規(guī)模。同時，現(xiàn)行個人所得稅納稅申報模式以單位代扣代繳為主，其中工資薪金收入代扣代繳較 為規(guī)范，但采用分解收入、虛假抵扣成本費用、私下現(xiàn)金交易等手段逃避納稅的高收入者則不易監(jiān)管。此外，有的地方稅務(wù)機關(guān)放開了自然人代開增值稅 發(fā)票但 監(jiān)管不到位，被不法分 子鉆空子將勞務(wù)所得以“服務(wù)費”等名義代開增值稅發(fā)票，并以較低稅率附征個人所得稅，造成稅款流失。

（三）地方政府以“招商引資”為名，對高收入群體變相返還稅收現(xiàn)象亟須遏止

部分地方政府為了吸引稅源、招攬人才，出臺財政返還、稅收獎勵等政策。有的為了“美化”經(jīng)濟數(shù)據(jù)，甚至引進沒有實地經(jīng)營、只求避稅的空殼總部經(jīng)濟企業(yè)、合伙企業(yè)快速落戶，落戶企業(yè)高管、大股東等實際也不到當(dāng)?shù)毓ぷ?，委托財?wù)人員為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、工資薪金等大額所得申報納稅。部分地方政府在上述高收入者納稅后，再以高級人才獎、高質(zhì)量發(fā)展貢獻獎等名義將地方分成所得的稅款予以返還，擾亂了市場秩序，破壞了稅收公平，造成稅款流失。

（四）高收入群體納稅意識仍需加強，偷逃稅款懲處力度有待加大

當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)對高收入群體有計劃、有重點的稽查，以及對偷逃稅款懲處力度還不足，且媒體公開宣傳報道中，某些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)查處高收入者偷逃稅款案件時，采取補稅和罰款懲處的頻率遠高于追究刑事責(zé)任，容易給納稅人產(chǎn)生偷逃個人所得稅的后果不嚴重。同時，現(xiàn)行個人所得稅采取超額累進稅制征稅，理論上要求高收入群體繳納更多稅收，高收入群體主動納稅的動力不足，如果偷逃稅款的違法成本也不高，則會進一步弱化高收入群體依法納稅意識。

開展高收入群體稅收征管審計，應(yīng)堅持研究型思維。審計人員要沿著?“政治—政策—項目—資金”這條主線，心懷?“國之大者”，促進稅收更好發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)功能。

（一）圍繞個人所得稅綜合所得稅制改革尚處于推進的情況，重點揭示高收入群體違規(guī)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、濫用核定征收偷逃稅款問題

現(xiàn)行個人所得稅制度下，工資薪金等綜合所得收入適用3%—45%超額累進稅率，超過96萬元的部分稅率為45%；經(jīng)營所得適用5%—35%超額累進稅率，超過50萬元的部分稅率為35%；股息紅利等資本所得適用稅率為20%。對于高收入者，尤其是年收入超過千萬元甚至超過億元的網(wǎng)紅、高管、大股東等超高收入者，將工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得或資本所得，稅負將由45%降至35%或20%，如果高收入者再通過成立工作室、個人獨資企業(yè)、小微企業(yè)等，將收入拆分到多個企業(yè)，以成本費用核算不清等為由，申請采用企業(yè)收入的某個固定比例（如10%）來核 定應(yīng)稅所得，稅 負將由45%降至3.5%。針對此類問題，審計人員可通過綜合分析高收入者所在企業(yè)繳納社保、申報個稅等數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)主營業(yè)務(wù)、社保金額與申報收入、繳納稅額相互之間是否匹配，重點關(guān)注申報收入金額較大但納稅金額很小的納稅人，進一步延伸核實將工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得或資本所得，以及違規(guī)以核定征收方式納稅，從而偷逃稅款問題。

（二）圍繞高收入群體稅源治理不健全情況，重點揭示瞞報個人收入或虛假抵扣成本偷逃稅款問題

針對高收入群體收入來源渠道多、區(qū)域廣、交易方式多樣等特征，審計人員可重點關(guān)注以下方向：一是緊盯重點人員，打通數(shù)據(jù)壁壘，綜合分析工商、稅務(wù)、社保等數(shù)據(jù)資料，收集匯總高收入群體跨區(qū)域、多領(lǐng)域取得的收入，以及在境內(nèi)申報納稅較少而在境外大量獲取收益的高收入者，查找未如實申報工資薪金、勞務(wù)報酬、房屋出租、投資收益等個人所得問題。二是緊盯大額收入，通過產(chǎn)權(quán)交易所、證券交易所等主管部門收集上市公司股東和非上市公司股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利等收入數(shù)據(jù)資料，根據(jù)轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的股權(quán)數(shù)量、轉(zhuǎn)讓價格測算實際所得，與當(dāng)期個人所得稅申報情況比對，重點核查隱匿收入、虛假抵扣成本費用，或者違規(guī)將個人購房、購車等個人消費支出抵扣應(yīng)稅收入，偷逃稅款問題。三是緊盯關(guān)鍵企業(yè)，審計人員可重點關(guān)注電商、直播等平臺企業(yè)，綜合分析平臺企業(yè)從業(yè)人員臺賬信息及申報納稅數(shù)據(jù)，查找同一人通過不同平臺企業(yè)拆分收入，或者同一平臺企業(yè)通過虛構(gòu)多名人員為同一人拆分收入，以及平臺企業(yè)將其他企業(yè)正式職工的工資薪金所得包裝成靈活就業(yè)人員勞務(wù)報酬所得或經(jīng)營所得，進而偷逃稅款問題。

（三）圍繞稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，重點揭示以代開發(fā)票方式偷逃稅款問題

稅務(wù)機關(guān)推進“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境的進程中，部分地區(qū)放寬了代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)所需審核資料，高收入者僅需提供身份證明等資料即可申請代開增值稅發(fā)票，將勞務(wù)報酬所得、利息所得等個人所得按臨時生產(chǎn)、經(jīng)營所得核定征收個人所得稅，有的地方稅率極低，造成大量稅款流失。針對此類問題，審計人員可收集整理稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票管理制度、稅收征管數(shù)據(jù)等資料，分類匯總找出大量代開發(fā)票的個人，進一步延伸核實高收入者利用管理漏洞，通過代開發(fā)票以低稅率附征個人所得稅，進而偷逃稅款問題。

（四）圍繞人為制造“稅收洼地”情況，重點揭示地方政府向高收入群體變相返還稅收問題

地區(qū)間不良稅收競爭導(dǎo)致稅收返還屢禁不止，有的地方以財政扶持資金等名義，違規(guī)向企業(yè)高管、大股東、大網(wǎng)紅等高收入者返還個人所得稅，嚴重背離稅收調(diào)節(jié)收入差異、促進社會公平的初衷。個人所得稅在中央和地方之間的分配比例是六四分成，一些地方政府為實現(xiàn)招商引資目標，將地方分成部分大比例甚至全額返還給高收入者。審計人員可重點分析以“偶然所得”等項目申報繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅情況，同時，從地方財政部門調(diào)取高級人才獎、高質(zhì)量發(fā)展貢獻獎等專項資金撥付有關(guān)資料，鎖定獲取稅收返還的高收入群體，揭示地方政府向高收入群體變相返還稅收問題。

（一）加快推進分類所得稅制向綜合所得稅制改革

參考國際經(jīng)驗，結(jié)合我國改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，積極穩(wěn)妥將經(jīng)營所得等尚未納入綜合所得征稅的項目，逐步納入綜合計征范圍。建立健全稅務(wù)和財政部門聯(lián)動機制，嚴格規(guī)范清理與個人繳納稅款掛鉤的財政返還政策和招商引資協(xié)議，避免惡性稅源競爭，防止國家稅款流失，營造公平的市場環(huán)境。

（二）健全高收入群體稅源管理

完善全國統(tǒng)籌的個人所得稅稅源管理，對高收入群體涉稅檔案進行全面管理，加強扣繳義務(wù)人申報管理。完善信息共享機制，構(gòu)建全國統(tǒng)籌的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息共享平臺，同時加大與證券、銀行、自然資源等外部單位共享涉稅信息，建立健全稅源監(jiān)控體系。

（三）完善高收入群體納稅誠信體系，加大違法懲處力度

持續(xù)完善企業(yè)和個人征信體系，將高收入者涉稅誠信作為個人征信的重要評定指標，適時對高收入者涉稅誠信問題進行披露。加強高收入者偷逃稅款問題的查處力度，依法從嚴追究責(zé)任，有力有效發(fā)揮法律震懾作用，不斷增強高收入群體依法納稅意識。