2020年8月，某建筑安裝企業(yè)提供服務(wù)，約定的交易價格是109萬元，開具增值稅專用發(fā)票109萬元進(jìn)行結(jié)算，注明稅額9萬元，尚未收款，但購買方已經(jīng)認(rèn)證抵扣9萬元進(jìn)項稅額。2020年9月購買方發(fā)現(xiàn)合同違約，按合同約定，該建筑企業(yè)需補償10萬元違約金，購買方在付款時扣除。對于這10萬元的增值稅處理產(chǎn)生了納稅爭議:
觀點一：屬于折讓行為，銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。本案違約可以視同“由于商品質(zhì)量發(fā)生減讓”的折讓行為，應(yīng)開具紅字發(fā)票處理，這樣處理建安企業(yè)銷項稅額也會下降。
這種情況下，建安企業(yè)應(yīng)申報增值稅銷項稅額（109-10）/1.09*9%=8.17萬元，購買方進(jìn)項稅額只能認(rèn)證抵扣8.17萬元。
觀點二：屬于違約金，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。原來的109萬元專用發(fā)票保留，不開具紅字發(fā)票沖減9萬元。另外，購買方收取10萬元違約金，不需要開具發(fā)票，不是增值稅應(yīng)稅行為。
這種情況下，建安企業(yè)應(yīng)申報增值稅銷項稅額9萬元，同時購買方可以認(rèn)證抵扣9萬元進(jìn)項稅額。
華輝稅務(wù)觀點：不能一概而論，如果違約是因為質(zhì)量問題，發(fā)生折讓，適用，如果違約是因為未及時交付等非質(zhì)量問題，則適用，但是有兩點需要說明：
首先，不管怎么樣，該案例違約金都不可能形成價外費用，購買方收取的違約金，不是銷售方收取的違約金，不存在“價外費用”一說。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
其次，不管是還是，從一方產(chǎn)生銷項到另一方抵扣，發(fā)生違約金的情形都不足以減少國家稅金。
這個爭議其實影響的只是交易雙方的稅收利益。對于銷售方來講，可能認(rèn)為，沒有發(fā)票我們不接受支付違約金。正如上面所分析的，開具紅字發(fā)票的前提是，比如事后發(fā)生了質(zhì)量問題的折讓，而違約金如果僅僅是觸發(fā)了非質(zhì)量問題補償條款，不屬于銷售折讓，如果站在購買方的角度看，其收取的違約金，對方并沒有發(fā)生銷售行為，因此購買方只需開具收款憑據(jù)給銷售方計入營業(yè)外支出即可，不宜強(qiáng)制綁定這是銷售方的折讓行為。
涉稅處理需要考慮交易實質(zhì)進(jìn)行判斷，交易雙方的主觀意思表示、合同約定的條款，都會影響到我們對涉稅規(guī)則的引用判斷。
