一、《政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)辦法（試行)》的發(fā)布背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出，要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2014年12月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱改革方案）中進(jìn)一步明確，要建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制和制度，在2018年至2020年制定發(fā)布政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。為此，審計(jì)署于2020年9月印發(fā)了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。

二、《辦法》的總體考慮和主要內(nèi)容

《辦法》的總體考慮：一是立足現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度體系。《辦法》嚴(yán)格落實(shí)改革方案的要求，對(duì)審計(jì)主體、對(duì)象、內(nèi)容等作出規(guī)定，對(duì)現(xiàn)行審計(jì)制度中已有明確要求的不再重復(fù)規(guī)定。二是立足國(guó)家審計(jì)實(shí)踐。《辦法》既借鑒了英、澳、美等國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也保持了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)。三是注重原則性。《辦法》對(duì)重要內(nèi)容做出原則性規(guī)定，在很多方面為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)探索政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作留出空間。下一步將在審計(jì)實(shí)踐中，邊探索、邊完善，逐步建立健全“辦法+指引”的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度體系。

《辦法》起草過(guò)程中，先后征求了審計(jì)系統(tǒng)部分單位，以及多位會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的意見，并反復(fù)研究修改。《辦法》的主要內(nèi)容包括：制定依據(jù)和適用范圍（第1、3、15條）、審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象（第2條）、審計(jì)目標(biāo)（第4條）、審計(jì)職責(zé)（第5條）、審計(jì)計(jì)劃（第6條）、審計(jì)內(nèi)容（第7條）、審計(jì)報(bào)告（第8、9條）、審計(jì)結(jié)果報(bào)送（第10條）、審計(jì)結(jié)果公開（第11條）、與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系（第12條）、審計(jì)人員保密義務(wù)和其他（第13、14、16、17條）。

三、《辦法》出臺(tái)是否意味著政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)正式開始

考慮到政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度仍在健全完善中，各級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制水平不一、工作進(jìn)展不一，而開展審計(jì)也需要具備一定的實(shí)施基礎(chǔ)，因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況自主安排相關(guān)審計(jì)工作，《辦法》未作強(qiáng)制性規(guī)定。實(shí)施政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，需要納入年度審計(jì)計(jì)劃，可以單獨(dú)實(shí)施，也可以結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、決算草案審計(jì)等項(xiàng)目統(tǒng)籌安排實(shí)施。

四、如何理解政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容

《辦法》參考一般財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)和其他國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展情況，充分考慮我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的實(shí)際進(jìn)展，將政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)分為微觀和宏觀兩個(gè)層面。微觀層面，通過(guò)聚焦政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況的真實(shí)、合法、效益，推進(jìn)提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信性和透明度，進(jìn)而完善相關(guān)制度；宏觀層面，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提升政府運(yùn)行績(jī)效，為財(cái)政與經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。

在審計(jì)內(nèi)容方面，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)主要是對(duì)反映政府財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債、反映政府運(yùn)行情況的收入費(fèi)用的真實(shí)合法效益情況進(jìn)行審計(jì)，既包含對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表編制情況的審計(jì)，也包括對(duì)形成政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。

在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)初期，審計(jì)目標(biāo)可以側(cè)重真實(shí)、兼顧合規(guī)，從重點(diǎn)科目、重點(diǎn)業(yè)務(wù)入手，由局部向整體推進(jìn)，逐步促進(jìn)完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作、夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。如，可以充分利用預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和決算草案審計(jì)結(jié)果，研究預(yù)算收支不真實(shí)不完整對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等各報(bào)表項(xiàng)目的影響；可以充分利用行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)，選擇具有變現(xiàn)價(jià)值、與地方安全和民眾利益密切相關(guān)的重點(diǎn)科目，開展專項(xiàng)審計(jì)，逐步推動(dòng)賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符。

五、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限劃分

《辦法》按照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例明確了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)分工，主要是：審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)本行政區(qū)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和本級(jí)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告開展審計(jì)；中央、省、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還保留了指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作和加強(qiáng)對(duì)下級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

六、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是否發(fā)表總體評(píng)價(jià)

從各國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告看，大多對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告或政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了總體評(píng)價(jià)意見。但是，研究也表明，審計(jì)要發(fā)表總體評(píng)價(jià)意見，至少有兩個(gè)先決條件：一是有健全完善的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，二是報(bào)告提供方允諾保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度環(huán)境正在逐步健全、很多基礎(chǔ)工作尚需完善。審計(jì)初期，審計(jì)機(jī)關(guān)將主要從完善制度和夯實(shí)基礎(chǔ)的角度揭示政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中存在的具體問題。因此，現(xiàn)階段審計(jì)工作按照“審計(jì)什么、評(píng)價(jià)什么”的原則，基于充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)納入審計(jì)范圍內(nèi)事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)。

七、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)果如何報(bào)送

按照改革方案要求，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告要報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)備案?！掇k法》結(jié)合我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度，具體規(guī)定：政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)果報(bào)同級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)和政府，同時(shí)報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)備案；地方審計(jì)機(jī)關(guān)還要報(bào)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。考慮到大部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)在探索政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，一般會(huì)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目一并開展，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體問題會(huì)體現(xiàn)在相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中，因此《辦法》沒有“一刀切”地限定審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)形式。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合實(shí)際，按要求以恰當(dāng)方式向本級(jí)人大常委會(huì)備案審計(jì)結(jié)果，同時(shí)探索完善審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒钢贫取?/span>

八、《辦法》印發(fā)后的后續(xù)工作安排

《辦法》印發(fā)后，審計(jì)署財(cái)政審計(jì)司牽頭組織部分特派辦、部分地方審計(jì)廳（局）和審計(jì)署審計(jì)科研所，開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告試審。結(jié)合試審了解的情況，編制了《本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告部分常見問題審計(jì)指引》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告部分常見問題審計(jì)指引》《政府財(cái)務(wù)報(bào)告管理系統(tǒng)及部分常見問題數(shù)據(jù)審計(jì)指引》，為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供參考。下一步，審計(jì)署會(huì)及時(shí)總結(jié)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，逐步健全完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度體系。待到政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠保證其真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、規(guī)范時(shí)，探索對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告開展全面審計(jì)。