政府財政性資金收支審計中，銀行存款方面出現(xiàn)舞弊行為的一般目的是為了掩蓋有關(guān)人員挪用或貪污等問題。由于財政性資金收支相對于企業(yè)來說，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和會計核算比較簡單，在這種情況下，意圖造假的管理人員通常不遵守或不設(shè)置內(nèi)控制度，采用偽造簽名、印章印鑒或銀行對賬單等手段實施舞弊。針對這些情況，審計人員應(yīng)注意以下幾個方面。　

（一）審查內(nèi)控制度的設(shè)立和應(yīng)用情況，確定貨幣資金審計的方向和重點。

要采用觀察、詢問等方法，重點了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會計的職責(zé)是否嚴格分離；銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬；是否根據(jù)不同的銀行賬號分別記錄，是否逐筆序時登記；支出是否經(jīng)過核準、審批；支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存；是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。要采用審計抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果，評價內(nèi)部控制，估計控制風(fēng)險，確定實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點和程序。如果被審計單位沒有編制銀行余額調(diào)節(jié)表，要由非出納人員逐筆核對銀行日記賬和銀行對賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。審計人員可抽取大額項目進行檢查并核對余額。

（二）檢驗領(lǐng)導(dǎo)簽名、印章的真?zhèn)巍?/span>

需要審計人員具備一定的印章或簽名的鑒定經(jīng)驗?！　?/span>

（三）鑒別、核對銀行對賬單的信息。

首先，要鑒別銀行對賬單的真?zhèn)?。要對各商業(yè)銀行的對賬單格式有所了解，將有疑點的對賬單與同一銀行的已確認為真實的對賬單進行核對，比較印章、紙質(zhì)和格式，看是否為真。在有疑問且有條件的情況下，帶著對賬單到銀行進行鑒定或要求銀行重新提供對賬單。此外，還有一些小技巧也可以鑒定對賬單的真?zhèn)?，如單位活期存款一般按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。用計息基數(shù)乘以相應(yīng)的日利率，就得出本季度賬戶應(yīng)付利息。計息的公式為利息=本季計息基數(shù)×日利率。選取被審計單位部分對賬單進行抽查，看結(jié)息日是否正確以及利息計算是否準確?！　?/span>

（四）根據(jù)確定的實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點和程序，對銀行存款賬戶進行審計。

核對被審計單位會計報表、總賬、明細賬中的銀行存款余額，確認其是否相符。若不相符，應(yīng)查明原因，評價其差錯對報表的影響，弄清是否存在故意行為。

行政事業(yè)單位銀行存款常見的問題是多頭開戶、私設(shè)小金庫、資金閑置等。因此，除執(zhí)行財政資金的審計程序外，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：　

（一）應(yīng)檢查行政事業(yè)單位的開戶審批情況。一般一個獨立核算的行政事業(yè)單位除有特殊規(guī)定外，原則上只能開立一個基本存款賬戶。如果行政事業(yè)單位存在多個賬戶，要檢查相應(yīng)的審批文件、印章、印鑒和管理審批人員是否健全，是否存在隨意多頭開戶等問題，是否按國務(wù)院、財政部和省人民政府、省財政廳等有關(guān)文件規(guī)定開設(shè)了專用存款賬戶，是否按規(guī)定對有明確規(guī)定的專項資金實行了專戶管理、?？顚Ｓ谩！　?/span>

（二）重點檢查單位所屬的工會、幼兒園、黨團組織、招待所、食堂等單位開設(shè)的基本存款賬戶的支出范圍，是否存在濫發(fā)獎金、補貼問題。并檢查除上述部門外的其他非財務(wù)部門有無開設(shè)銀行賬戶的問題。還應(yīng)關(guān)注有無截留應(yīng)上繳財政的預(yù)算外收入，逃避預(yù)算管理，直接用于部門各類經(jīng)費開支的情況?！　?/span>

（三）檢查是否存在將單位資金存為定期存款或進行委托理財?shù)刃袨?，是否有公款私存等情況。并注意發(fā)現(xiàn)其背后是否隱藏著商業(yè)銀行給予攬存回扣、重大投資損失、個人貪污、利息不入賬等問題。　　

要查清上述問題，需采取內(nèi)查外調(diào)等方法。首先根據(jù)行政事業(yè)單位的職權(quán)范圍和審批權(quán)力的大小，確定重點單位和重點范圍。銀行賬戶存在較大疑點或有舉報等線索時，應(yīng)請求人民銀行或各商業(yè)銀行配合提取開戶資料、對賬單、銀行原始記賬憑證，或到工商管理部門調(diào)閱被審計單位設(shè)立經(jīng)濟實體等情況的有關(guān)資料。

大型國企除了可能存在挪用或侵占資金等違法行為外，更多的舞弊行為是圍繞虛增或虛報利潤、提供虛假會計信息以完成考核指標(biāo)或影響股價等目的而實施的。因此，除了要執(zhí)行上述審計方法外，還要重點關(guān)注以下幾點：

（一）根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查明未達賬項的真實性，重點關(guān)注資產(chǎn)負債表日前后的未達賬項。存在大額未達賬項時，要查清其真正用途，判斷大額資金收入來源是否可疑，是否及時入賬。還應(yīng)核實所附原始單據(jù)是否真實、完整、合法。如果公司對異常事項無法作出合理解釋，要作為重點問題進行深查。某些公司在編制合并報表時，利用關(guān)聯(lián)方往來有選擇性入賬的辦法，掩蓋上市公司大股東占用資金的問題。如甲公司控股乙公司，乙公司又控制丙公司，乙為上市公司，甲公司占用丙公司巨額資金。當(dāng)甲公司財務(wù)狀況較差無法還款時，如在乙公司年度會計報表如實披露會引起監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注，同時也可能因?qū)υ摴P款項全部計提壞賬準備而導(dǎo)致丙公司巨虧。于是，乙公司在接近會計期末時付款給丙公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達賬項。丙公司直接或間接收到款項后作為甲公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，虛增了貨幣資金?！　?/span>

（二）當(dāng)被審計單位有定期存款和大量應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)時，要考慮其是否存在未入賬資金和應(yīng)付票據(jù)的可能性，索取企業(yè)定期存單原件，審查是否存在質(zhì)押等情況。企業(yè)間互相簽發(fā)無實質(zhì)交易內(nèi)容的銀行承兌匯票，然后辦理票據(jù)貼現(xiàn)，變相取得銀行貸款。雖然隨著銀行監(jiān)管技術(shù)的進步，已經(jīng)可以及時發(fā)現(xiàn)可疑貼現(xiàn)，但是仍難以杜絕此類問題。若被審計單位在辦理貼現(xiàn)后沒有將銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、財務(wù)費用入賬，審計人員則會面臨較大風(fēng)險?！　?/span>

（三）在抽查銀行存款大額收支時，應(yīng)特別注意資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的業(yè)務(wù)。審計人員仔細甄別交易是否為被審計單位真實業(yè)務(wù)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實性；付款方是否與被審計單位經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)；結(jié)合應(yīng)收款項、預(yù)收款項相關(guān)明細賬戶審計，分析資產(chǎn)負債表日后至審計日的大額銀行存款收支情況；對接近期末時收到的大額款項應(yīng)詳細審核銀行進賬單等入賬依據(jù)，查看合同、出入庫、運輸發(fā)票等原始憑證，疑點比較突出的要到對方單位取證?！　?/span>

總之，對銀行存款的審計也離不開其他業(yè)務(wù)循環(huán)的審計，審計組內(nèi)部暢通的協(xié)調(diào)合作組織機制也是確保銀行存款審計質(zhì)量的重要前提。審計組要充分研究發(fā)現(xiàn)的各類疑點，利用職業(yè)判斷來分析各類業(yè)務(wù)疑點與銀行存款收支的關(guān)系，從而挖掘出深層次、隱蔽性較強的銀行存款收支舞弊的問題，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。