雖然審計(jì)不是以問題發(fā)現(xiàn)為終極目標(biāo)，但是沒有問題發(fā)現(xiàn)，審計(jì)就少點(diǎn)發(fā)言權(quán)，因?yàn)閷徲?jì)不能老談理念，還需要有問題作為切入點(diǎn)。如果審計(jì)是企業(yè)的體檢醫(yī)生或者保健醫(yī)生，那么問題就是探測儀或者是藥引子。被審計(jì)單位肯定很重視審計(jì)報(bào)告中都寫了什么問題，至于管理層，倒也不一定，管理層不是不關(guān)心問題，而是更關(guān)心問題會(huì)帶來什么風(fēng)險(xiǎn)，以及問題是否能得到及時(shí)整改。
什么是好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題？董事會(huì)、管理層以及被審計(jì)單位都會(huì)不同的看法，也都會(huì)從不同的角度去看，但是有一些共同點(diǎn)，比如大家都不想看到審計(jì)報(bào)告上什么雞毛蒜皮的的問題都寫上去。以下的幾個(gè)特點(diǎn)未必是好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題都能符合的，但是能符合一條也算不錯(cuò)的。
1.能夠較清晰地反映某項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。這樣審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不僅能夠揭示出發(fā)生了問題，而且能量化風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和帶來的潛在損失。審計(jì)報(bào)告閱讀者看到的不是孤立的問題，而是看到了問題的影響，以及影響有多大。問題是個(gè)點(diǎn)，管理層希望通過這個(gè)點(diǎn)，看到線和面，以及面積有多大。都在說風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)報(bào)告的閱讀者就是想知道問題的風(fēng)險(xiǎn)到底是什么樣子。
2.多方面未曾關(guān)注到的問題。很多審計(jì)報(bào)告里反映的問題每年大概都差不多，這也不能完全怪審計(jì)人員，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題整改負(fù)主要責(zé)任。然而，就怕管理層對(duì)審計(jì)人員說，你們?nèi)ゲ蝗プ鰧徲?jì)，我也知道下面存在哪里問題；就怕被審計(jì)單位說，好在這些問題審計(jì)沒發(fā)現(xiàn)。每次審計(jì)項(xiàng)目不可能都有新的發(fā)現(xiàn)，但是每次審計(jì)項(xiàng)目都可以換換思路和視角，挖掘新的問題，有時(shí)會(huì)引起重視。
3.能反映發(fā)生原因的問題。審計(jì)報(bào)告反映的問題有很多種，有的只是描述了一種現(xiàn)象，如，經(jīng)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。這種描述性的問題，給審計(jì)報(bào)告的閱讀者帶來不了太多價(jià)值。審計(jì)報(bào)告的閱讀者更關(guān)心什么原因?qū)е铝速~實(shí)不符。如果問題進(jìn)一步表述為：未按規(guī)定及時(shí)入賬導(dǎo)致賬實(shí)不符，就比僅表述現(xiàn)象好一點(diǎn)。因?yàn)橐粋€(gè)問題導(dǎo)致了另一個(gè)問題，審計(jì)人員要把引起問題的問題給找出來。
4.能反映出流程、制度、政策制定方面的問題。有些問題的發(fā)生，不能沒有按照規(guī)定進(jìn)行操作，而是流程、制度、政策制定方面存在疏漏，或者是已不適合現(xiàn)在的發(fā)展形勢。比如，現(xiàn)有的預(yù)算和業(yè)績考核政策下，經(jīng)營單位在促銷費(fèi)用方面超出預(yù)算而不受到剛性約束，這就導(dǎo)致為達(dá)成銷售目標(biāo)而重復(fù)制定促銷方案。有些業(yè)務(wù)政策的制定并不是站在整個(gè)企業(yè)的角度，而審計(jì)人員是站在全局視角的，應(yīng)該指出全局性的問題。再比如，有些流程控制在新的業(yè)務(wù)環(huán)境下是失效的，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后應(yīng)及時(shí)指出。
5.有助于管理層決策或者采取行動(dòng)的問題。審計(jì)的作用不僅僅是監(jiān)督，還有咨詢服務(wù)的作用。管理層希望通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題讓在經(jīng)營決策上更加地審慎。審計(jì)也是一種管理手段，管理層也希望通過審計(jì)指出的問題來采取一些管理行動(dòng)。比如，管理層希望通過專項(xiàng)審計(jì)摸一摸在大額采購中存在哪些問題，以便讓相關(guān)部門采取相應(yīng)措施進(jìn)行規(guī)范。說句現(xiàn)實(shí)點(diǎn)的話，管理層就等著某些問題寫到審計(jì)報(bào)告里，而采取下一步行動(dòng)呢。
6.能幫助被審計(jì)單位找到癥結(jié)的問題。找到對(duì)的問題，就等于找到解決的方向。由于審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)，審計(jì)能夠站在當(dāng)局者之外尋找問題。比如，被審計(jì)單位時(shí)常因?yàn)檫`規(guī)受到外部監(jiān)管的處罰，審計(jì)人員在開展審計(jì)的時(shí)候，就可以幫助梳理哪些問題容易造成違規(guī)，是哪些環(huán)節(jié)沒有控制而使違規(guī)事件頻發(fā)。很多時(shí)候，被審計(jì)單位可能只是直線地看待問題，而審計(jì)人員因?yàn)榻佑|過更多的問題，就能多個(gè)角度、多線地綜合看待問題。
審計(jì)人員不可能在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都有好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，但是要在審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中都要全力以赴地尋找發(fā)現(xiàn)好的問題的機(jī)會(huì)。在實(shí)際工作中，有的審計(jì)人員為了讓審計(jì)報(bào)告顯得飽滿一些，把能塞進(jìn)去的問題都給塞進(jìn)去，看著篇幅很長，實(shí)際上很多問題都是同類的，沒有合并。所以，審計(jì)報(bào)告的閱讀者寧可讀一份“清爽”的報(bào)告，也不愿花更多的時(shí)間讀那些“雞毛蒜皮”的問題。
到底哪些是好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題？沒有絕對(duì)的、標(biāo)準(zhǔn)的答案。但是，也可能有唯一的原則，那就是這些發(fā)現(xiàn)問題能夠被有價(jià)值的利用，無論是管理層還是被審計(jì)單位，那就是好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。
當(dāng)然，好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題也就是有價(jià)值的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，但是“價(jià)值”一詞往往不夠直觀，所以用“好”字，更能體現(xiàn)直觀感受。還有，好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并不直接對(duì)應(yīng)“壞”的或“差”的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，中間還有“一般”或“普通”審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。
在實(shí)際審計(jì)工作中，很多審計(jì)人會(huì)聽到被審計(jì)單位的人說：你們的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題挺好的，讓我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)控不足，也讓我們采取了節(jié)約成本的措施......
