隨著行政事業(yè)單位辦公條件的日益改善，大量現(xiàn)代辦公設(shè)備的添置，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)日趨增加，有的還相當(dāng)龐大，資產(chǎn)總額達(dá)到幾千萬元，甚至是上億元，但綜觀行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算管理工作，存在著諸多不規(guī)范、管理薄弱現(xiàn)象，這些情況嚴(yán)重阻撓和抑制了行政事業(yè)單位的發(fā)展，并影響著國(guó)有資產(chǎn)保值增值，成為國(guó)有資產(chǎn)流失的一大隱患。

根據(jù)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，“行政事業(yè)單位對(duì)所占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)要定期清查，做到家底清楚，賬賬相符，賬卡相符、賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失”。

（1）未建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬 

總賬與明細(xì)賬與實(shí)物沒有嚴(yán)密的稽核關(guān)系，有大部分單位只以流水賬形式記錄，未分門別類按資產(chǎn)性質(zhì)、類別進(jìn)行明細(xì)登記，賬面數(shù)與實(shí)物數(shù)長(zhǎng)期不核對(duì)，從而導(dǎo)致賬賬不符、賬實(shí)不符。以車輛和電腦來說，這些資產(chǎn)與房屋建筑物不同，它們具有很大流動(dòng)性，如果不是對(duì)每輛車和每臺(tái)電腦建賬、設(shè)卡，并定期盤點(diǎn)、核對(duì)的話，就無法正確反映其購(gòu)入、使用、處置及其他變動(dòng)情況，很難保證實(shí)際使用數(shù)與賬面數(shù)相一致。

（2）存在賬外物資問題

目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)來源已具有多樣性，除了按年度預(yù)算購(gòu)置外，還有無償調(diào)撥、捐贈(zèng)等等，按規(guī)定這些固定資產(chǎn)取得后必須登記入賬。但由于許多行政事業(yè)單位部門間缺乏溝通，疏于管理，從而導(dǎo)致賬外物資的存在。 

（3）處置未按規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也是一項(xiàng)重要資產(chǎn)，占總資產(chǎn)的比重較大，按規(guī)定國(guó)有資產(chǎn)處置應(yīng)向主管部門或同級(jí)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)，但事實(shí)上仍有部分單位在處置時(shí)未辦理報(bào)批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓，隨意核銷現(xiàn)象，而且處置金額也相當(dāng)大。 

1、行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度特有的核算要求，使經(jīng)費(fèi)一旦成為實(shí)物后就游離了監(jiān)督視線。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位僅對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但并不核算反映政府固定資產(chǎn)方面的信息，其核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計(jì)部門作為參考資料。這就意味著用于購(gòu)置固定資產(chǎn)方面的資金，一旦支出后就退出政府和公眾的視野，為行政事業(yè)單位重資金輕財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象埋下了隱患。行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)一旦成為實(shí)物財(cái)產(chǎn)后，似乎就貶值了，人們不再關(guān)注其使用是否有效、管理是否到位，核算反映是否真實(shí)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均不計(jì)提折舊，在報(bào)表上不反映固定資產(chǎn)的凈值。隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離的程度越來越大，形成資產(chǎn)總量的虛增。更主要的是因不提折舊，不與成本掛鉤，其核算的正確性，也必然大打折扣。

2、固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的手續(xù)、環(huán)節(jié)、程序缺乏嚴(yán)密的銜接和管理監(jiān)督，人為造成固定資產(chǎn)管理混亂。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)于長(zhǎng)期使用后應(yīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)提出書面申請(qǐng)，填報(bào)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》上報(bào)主管部門。主管部門出具初審意見后，由國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門審核同意后方能調(diào)整賬務(wù)。應(yīng)該說，這一方法是符合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)的，也是可行的。但在具體操作上還存在一些局限性，容易造成管理上的漏洞。（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢程序繁復(fù)。由于審核部門是按一定比例核準(zhǔn)使用單位報(bào)廢固定資產(chǎn)，因此，沒獲核準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，在第二次申請(qǐng)報(bào)廢時(shí)，又得重復(fù)進(jìn)行一系列申請(qǐng)報(bào)廢手續(xù)，而且也容易造成固定資產(chǎn)管理混亂。（2）在實(shí)際工作中，許多固定資產(chǎn)更新很快，如電腦、計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)等。由于固定資產(chǎn)報(bào)廢超過單位處置規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須經(jīng)財(cái)政部門審批后才能處理，而審批程序往往滯后，造成許多固定資產(chǎn)實(shí)際上早已淘汰，但仍在賬面上反映，虛增了資產(chǎn)的價(jià)值。 

3、固定資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任心和相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，監(jiān)督未到位，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)管理意識(shí)比較淡薄，主觀意志強(qiáng)烈。如今，行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的投入日益增大，管理工作的重要性日益顯示。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理是防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)保值、增值，安全完整的重要措施。事實(shí)上，固定資產(chǎn)管理工作需要各方面的有效銜接，不僅要有金額核算，而且要有數(shù)量控制，固定資產(chǎn)數(shù)量金額核算需要財(cái)務(wù)、物資、使用部門的通力合作。但由于許多行政事業(yè)單位存在重行政，輕管理，管理制度松懈，對(duì)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)的決策缺乏民主化，未經(jīng)集體討論等等，從而導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員一切聽從領(lǐng)導(dǎo)，而未根據(jù)制度規(guī)定履行職責(zé)，責(zé)任意識(shí)下降，再加上許多領(lǐng)導(dǎo)頻繁調(diào)動(dòng)人員，使得這些部門的工作人員缺乏最起碼的專業(yè)知識(shí)。

落實(shí)制度，規(guī)范行為，加大力度，將固定資產(chǎn)管理落到實(shí)處。如今的行政事業(yè)單位資產(chǎn)變動(dòng)日益頻繁，對(duì)固定資產(chǎn)的管理不能停留在原來的思維模式上，要加大管理力度，重視內(nèi)部管理，按規(guī)定建賬設(shè)卡，定期進(jìn)行清理盤點(diǎn)，切實(shí)落實(shí)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》，嚴(yán)格按規(guī)定用途使用，將不規(guī)范行為遏制在萌芽之中。通過審計(jì)督促被審單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的工作責(zé)任意識(shí)和法制意識(shí)，進(jìn)一步重視資產(chǎn)管理

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的政府采購(gòu)八種違法違規(guī)情形

一是政府采購(gòu)預(yù)算編制不完整，無預(yù)算、超預(yù)算采購(gòu)的問題。

二是納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目未實(shí)行集中采購(gòu)。

三是達(dá)到公開招標(biāo)規(guī)模的采購(gòu)未進(jìn)行公開招標(biāo)。 

四是化整為零或以其他方式規(guī)避公開招標(biāo)、隨意改變招標(biāo)方式等。

五是政府采購(gòu)程序執(zhí)行不嚴(yán)格，采購(gòu)招標(biāo)活動(dòng)中存在未按規(guī)定發(fā)布招標(biāo)公告、縮短招標(biāo)時(shí)間、未從專家?guī)祀S機(jī)抽取評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員、違規(guī)變更中標(biāo)結(jié)果、隨意追加合同等。 

六是未經(jīng)批準(zhǔn)采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品，未按規(guī)定采購(gòu)正版軟件和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品等。

七是超標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)產(chǎn)品。

八是政府采購(gòu)資金支付方式不合規(guī)。

一是政府采購(gòu)預(yù)算編制與資產(chǎn)配置計(jì)劃是否銜接，計(jì)劃編制與預(yù)算編制是否完整，有無無計(jì)劃、超計(jì)劃、超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)等問題。

二是政府集中采購(gòu)制度執(zhí)行是否嚴(yán)格，有無違反集中采購(gòu)目錄、采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和采購(gòu)方式規(guī)定，采取化整為零等方式規(guī)避政府集中采購(gòu)問題。

三是政府采購(gòu)程序是否符合規(guī)定，有無虛假招標(biāo)、擅自變更中標(biāo)結(jié)果、隨意追加合同、單一來源采購(gòu)項(xiàng)目未按規(guī)定報(bào)批、協(xié)議供貨和網(wǎng)上競(jìng)價(jià)不規(guī)范等問題。 

四是政府采購(gòu)政策功能是否有效發(fā)揮，有無未經(jīng)批準(zhǔn)采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品，未按規(guī)定采購(gòu)節(jié)能環(huán)保、自主創(chuàng)新產(chǎn)品等問題。 

一是審查會(huì)計(jì)賬目，關(guān)注購(gòu)買貨物或服務(wù)支出情況 。

二是查閱招標(biāo)通知或公告、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書等項(xiàng)目文件。

三是查閱采購(gòu)合同、供貨合同等文件 。

四是延伸調(diào)查所采購(gòu)的貨物或服務(wù)供應(yīng)單位 。

（一）會(huì)計(jì)原始憑證不合規(guī)的表現(xiàn) 

一是原始憑證的基本要素不全。一些單位取得的少數(shù)原始憑證未注明數(shù)量和單價(jià)明細(xì)，以及未注明用途和明細(xì)清單等。外來原始憑證不僅數(shù)量大，種類多，而且由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使原始憑證的處理方法各不相同。

二是“辦公用品”原始支出票據(jù)無附件。有些行政事業(yè)單位購(gòu)置辦公用品，只有貨物銷售發(fā)票，未附購(gòu)物清單。

三是自制原始憑證使用不規(guī)范。自制的原始憑證一般在格式、內(nèi)容比較統(tǒng)一和規(guī)范化，但是，個(gè)別單位在使用上也存在很多問題和漏洞，缺乏嚴(yán)格規(guī)定；這些問題的存在，為諸如重復(fù)報(bào)銷、假憑證報(bào)銷、支少報(bào)多、超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷等違法違紀(jì)行為提供了可乘之機(jī)。

四是對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)。一些單位會(huì)計(jì)審查制度不規(guī)范，少數(shù)原始憑證未經(jīng)審核領(lǐng)導(dǎo)簽批，也無經(jīng)手人、證明人簽字，財(cái)會(huì)人員不按規(guī)定對(duì)原始憑證嚴(yán)格審核。這些問題的存在，為諸如重復(fù)報(bào)銷、假憑證報(bào)銷、支少報(bào)多、超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷等違法違紀(jì)行為提供了可乘之機(jī)。 

一是各級(jí)監(jiān)督部門監(jiān)管不到位，懲處力度不夠,不能引起被監(jiān)督單位的足夠重視。 

二是內(nèi)控制度不健全、不落實(shí)。一些單位內(nèi)部控制制度不健全、不落實(shí)，財(cái)務(wù)管理松弛，使其內(nèi)部干部職工有機(jī)會(huì)造假，致使原始憑證不合規(guī)；

三是領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄。個(gè)別行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)受利益的驅(qū)動(dòng)，故意使用不規(guī)范的單據(jù)，或者授意、指使會(huì)計(jì)人員使用。

四是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。有些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平欠佳，履行職務(wù)的責(zé)任心、原則性不強(qiáng)，審核不嚴(yán)，或者屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意志而把關(guān)不嚴(yán)。某些單位的會(huì)計(jì)人員更換頻繁，會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范，在客觀上也為不規(guī)范的憑證的使用提供了可能性。

五是財(cái)稅、審計(jì)部門宣傳培訓(xùn)力度不夠。一方面是對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)宣傳的力度不夠，培訓(xùn)的面不廣，致使相關(guān)人員存在政策盲點(diǎn)；另一方面隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)于新出現(xiàn)的單據(jù)的使用和識(shí)別方法，或?qū)υ袉螕?jù)的新的要求新的做法等一系列關(guān)于原始憑證方面的知識(shí)宣傳培訓(xùn)的力度不夠，致使財(cái)務(wù)人員誤用或不規(guī)范使用原始憑證。

一是查票據(jù)抬頭，主要審查憑證抬頭與單位名稱是否相符，如有不符或涂改現(xiàn)象，應(yīng)查清為什么在該單位報(bào)銷，防止把其他單位或私人購(gòu)買的票據(jù)用來報(bào)銷。

二查票據(jù)編號(hào)、開票日期、報(bào)賬日期，審核同一單位出具發(fā)票的號(hào)碼與日期是否矛盾，開具的日期與報(bào)賬的日期是否異常，若同一單位出具的發(fā)票較多，可采用排序法審查。

三查票據(jù)填寫內(nèi)容，審查票據(jù)填寫是否存在內(nèi)容不齊全、不規(guī)范、不正確的現(xiàn)象，比如填寫的字跡模糊，開票人只填姓不填名，計(jì)量單位不按國(guó)家法定計(jì)量，單位填寫、項(xiàng)目名稱填寫不具體或變更項(xiàng)目名稱等，防止有的單位以“招待費(fèi)”、“咨詢費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”等為名，虛報(bào)支出套取現(xiàn)金，用于不正當(dāng)開支。

四查票據(jù)印章、審查印章有沒有，沒有印章的票據(jù)是無效票據(jù)；是否具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。虛假發(fā)票的印章一般特征表現(xiàn)為：印章本身模糊，或蓋印時(shí)有意不蓋清晰；專用章不是采用符合規(guī)定的印章而是亂蓋其它印章，如張冠李戴食宿費(fèi)票據(jù)蓋商品批發(fā)零售行業(yè)印章。

五查票據(jù)審批手續(xù)，審查票據(jù)是否有單位領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人簽字，看是否有分管領(lǐng)導(dǎo)簽批，是否符合審批權(quán)限規(guī)定，若存在超權(quán)限審批、越權(quán)審批的現(xiàn)象，必須認(rèn)真查找原因。

六查付款方式方法，審查報(bào)銷款的支付是否通過銀行轉(zhuǎn)賬支付、有無直接用大額現(xiàn)金支付，有無將報(bào)銷款轉(zhuǎn)到開票單位或個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶套取現(xiàn)金問題。