隨著國(guó)有資本結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，國(guó)有企業(yè)審計(jì)對(duì)象大致可分為兩類：一類是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，包括一般競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)和公共事業(yè)或基礎(chǔ)行業(yè)。包括水電氣公共交通、市政建設(shè)等，目前以國(guó)有資本為主。另一類是非經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，主要為國(guó)有資本全資公司，具有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向和宏觀性，業(yè)務(wù)以投、融資為主。

（一）財(cái)務(wù)賬務(wù)方面的審計(jì)

財(cái)務(wù)賬務(wù)方面的審計(jì)包括對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益方面的總體審計(jì)，主要目標(biāo)是審計(jì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)及資產(chǎn)保值增值情況，也是審計(jì)的最基本目標(biāo)。

1．對(duì)企業(yè)資產(chǎn)方面的審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)、各類存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等內(nèi)容。對(duì)于國(guó)有資本投入形成的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)與政府有關(guān)批文核對(duì)，核查其真實(shí)性、完整性，并重點(diǎn)關(guān)注其用途；加強(qiáng)對(duì)銷貨款的審計(jì)，防止呆壞賬；針對(duì)少數(shù)企業(yè)存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)的力度。

2．對(duì)企業(yè)負(fù)債方面的審計(jì)。首先應(yīng)將主要重點(diǎn)放在應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款上，通過對(duì)有關(guān)單位相互核對(duì)，查明是否真正的負(fù)債。其次，審核融資形成的長(zhǎng)短期借款或其他債務(wù)，并與有關(guān)合同，文件核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注還款來源，評(píng)價(jià)其償債能力。

最后，還要關(guān)注有無擔(dān)?；蛟V訟形成的或有負(fù)債及其他潛在損失。

3．對(duì)企業(yè)損益方面的審計(jì)。主要審核損益計(jì)算的真實(shí)性、正確性、合法性。

在審計(jì)過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，重點(diǎn)審查企業(yè)各項(xiàng)收入是否據(jù)實(shí)及時(shí)入賬，有無隱匿截留收入等，是否亂攤成本費(fèi)用或人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，造成虛盈或虛虧等問題。特別是項(xiàng)目收入、銷售、轉(zhuǎn)讓收入是否依照合同及時(shí)足額確認(rèn)，相關(guān)稅金是否及時(shí)足額計(jì)繳。

通過財(cái)務(wù)賬務(wù)方面的審計(jì)，要摸清以下幾點(diǎn)：企業(yè)至審計(jì)日凈資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成，即企業(yè)有多少“家底”；企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及長(zhǎng)短期償債能力作出評(píng)價(jià)；企業(yè)收入構(gòu)成及比重，重點(diǎn)是盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力分析；企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程，查明是否存在重大違規(guī)事項(xiàng)或不規(guī)范的財(cái)務(wù)處理。

（二）重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)

隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展和內(nèi)容的不斷深化，審計(jì)不能僅僅拘泥于財(cái)政財(cái)務(wù)核算流程的框架內(nèi)，而要向業(yè)務(wù)流程、制度執(zhí)行審計(jì)和決策管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，因此審計(jì)要以制度健全化、管理規(guī)范化、決策科學(xué)化、責(zé)任明確化為基準(zhǔn)點(diǎn)，打破“就賬看賬”的傳統(tǒng)做法，向管理、制度追蹤問效。

1．企業(yè)內(nèi)部控制情況。企業(yè)內(nèi)部控制涉及一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)方面。主要表現(xiàn)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，授權(quán)審批程序，會(huì)計(jì)控制，風(fēng)險(xiǎn)控制等審計(jì)內(nèi)容。主要思路和做法是：

一是了解企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，是否存在對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制，關(guān)注企業(yè)從上而下對(duì)企業(yè)制度和規(guī)則的遵循程度，防止管理決策中的主觀性、隨意性、盲目性。充分了解企業(yè)組織體系和管理架構(gòu)，企業(yè)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)是否既相互分離，又相互制衡；是否設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，其職責(zé)分工是否明確，是否推行高層領(lǐng)導(dǎo)職位不相容制度，杜絕高層人員交叉任職；查看企業(yè)章程、董事會(huì)會(huì)議記錄，企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)議紀(jì)要等了解企業(yè)各層是否各司其職，重大經(jīng)營(yíng)決策是否經(jīng)集體討論，是否上報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)或經(jīng)股東會(huì)議審議

二是關(guān)注授權(quán)審批程序，對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和非常規(guī)性交易事項(xiàng)（比如，重大的投資決策、籌資行為、資本支出等）的授權(quán)狀況。關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是否層層授權(quán)，且每一層在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)限、條件和有關(guān)責(zé)任是否明文規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行，防止下級(jí)人員越權(quán)辦理導(dǎo)致重大事項(xiàng)不上報(bào)，造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

三是關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理程序，以及會(huì)計(jì)人員職務(wù)分離和崗位責(zé)任制。查看企業(yè)財(cái)務(wù)制度，關(guān)注在制度層面是否存在重大缺陷，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)財(cái)務(wù)審核監(jiān)督；財(cái)務(wù)收支是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，審核財(cái)務(wù)支出有無虛報(bào)冒領(lǐng)，有無擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)等問題。

四是了解企業(yè)是否在重要控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，尤其對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等是否予以充分估計(jì)。關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與識(shí)別機(jī)制，查看風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計(jì)劃，判斷負(fù)債水平是否適當(dāng)及償債能力是否有保障；是否建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。

五審查資產(chǎn)質(zhì)量，審查企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，弄清不良資產(chǎn)總額，重點(diǎn)揭露企業(yè)不良資產(chǎn)背后的損失浪費(fèi)、潛在虧損等方面的重大問題。

審查長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注三年以上應(yīng)收款項(xiàng)，核實(shí)是否存在壞帳損失，分析壞帳原因；審查不良投資，重點(diǎn)檢查有無已破產(chǎn)、倒閉或長(zhǎng)期虧損的投資項(xiàng)目；審查有無固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各項(xiàng)毀損、報(bào)廢損失；審查有無“冷、背、殘、次”等庫(kù)存積壓存貨、長(zhǎng)期閑置、毀損報(bào)廢或盤虧待處理的固定資產(chǎn)。

六是審查潛在虧損，審查有無應(yīng)提未提或未足額提取的折舊，以及應(yīng)攤未攤的成本費(fèi)用；審查有無經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、待決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致的潛在損失；審查有無應(yīng)提未提或未足額提取的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

七是審查合并（匯總）財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)合并（匯總）財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程及期初、期末差異進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，分析數(shù)據(jù)異常變動(dòng)及其原因，重點(diǎn)檢查合并（匯總）范圍和方法是否正確，檢查有無應(yīng)合并未合并的子公司或應(yīng)抵銷未抵銷的關(guān)聯(lián)交易，確定企業(yè)是否利用合并（匯總）報(bào)表虛增虛減經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

八審查重大經(jīng)濟(jì)決策，主要審查公司對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和出借資金、大額采購(gòu)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售、股權(quán)變動(dòng)等重大經(jīng)濟(jì)決策是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，檢查董事會(huì)會(huì)議記錄，企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)議紀(jì)要，了解重大經(jīng)營(yíng)決策是否經(jīng)集體討論，是否采取了民主、科學(xué)的決策程序，是否上報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)或經(jīng)股東會(huì)議審議；關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是否層層授權(quán)，每一層在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)限、條件和有關(guān)責(zé)任是否明文規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行，重點(diǎn)檢查國(guó)有企業(yè)由于決策失誤和管理不善造成的重大損失浪費(fèi)。

九是審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，審查國(guó)有企業(yè)在企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并、改組改制過程中，是否存在逃廢銀行債務(wù)，或收受不良資產(chǎn)，給企業(yè)造成重大損失的行為；有無盲目對(duì)外投資或?qū)ν馓峁┙杩睢?duì)外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，造成企業(yè)重大損失的行為；審查企業(yè)有無重大的偷逃稅款、弄虛作假、騙取榮譽(yù)問題。

2．企業(yè)創(chuàng)造效益情況

企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面。經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，社會(huì)效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在社會(huì)領(lǐng)域的效益，是從社會(huì)的角度去考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益。經(jīng)濟(jì)效益一般看得見，摸得著，可以用一些具體指標(biāo)來衡量，但過多強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤(rùn)刺激。大力推進(jìn)社會(huì)效益審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入社會(huì)的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為得到調(diào)整，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營(yíng)。國(guó)有企業(yè)作為主導(dǎo)國(guó)家或地方發(fā)展命脈的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在努力創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要注重社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)宏觀效益和微觀效益的協(xié)調(diào)一致。

在考核經(jīng)濟(jì)效益方面，一是確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平，主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；二是審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況，主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度；三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其他單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。社會(huì)效益方面主要是否遵守國(guó)家法律法規(guī)，維護(hù)并執(zhí)行地方政策條例，合理利用資源，在承擔(dān)基礎(chǔ)建設(shè)方面改善投資環(huán)境，樹立品牌效應(yīng)和示范效應(yīng)，提高實(shí)力或影響力。

（一）審計(jì)前全面收集信息，制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案。

開展審前調(diào)查時(shí)，注重全面收集與審計(jì)相關(guān)的信息和資料。

一是從國(guó)資部門或其他主管部門了解國(guó)有資產(chǎn)整體布局，了解被審計(jì)單位職責(zé)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況，考核指標(biāo)等。

二是通過走訪、座談等方式，了解被審計(jì)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、控制制度（監(jiān)管體系）、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)以及重大經(jīng)營(yíng)或投資決策執(zhí)行情況、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。

三是通過查閱以前的審計(jì)檔案及其他資料，了解以前年度對(duì)該企業(yè)審計(jì)情況以及對(duì)問題的整改情況等，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。

四是在此基礎(chǔ)上，細(xì)化審計(jì)方案，明確分工，協(xié)調(diào)相關(guān)工作，做到控制審計(jì)質(zhì)量于審計(jì)方案之中。

（二）審計(jì)時(shí)注重內(nèi)容全面，重點(diǎn)突出。

先要改變以往“坐下來看賬”的習(xí)慣做法，向管理、制度、決策等領(lǐng)域延伸審計(jì)觸角。不僅審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要注重對(duì)非財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，加強(qiáng)綜合分析，挖掘?qū)徲?jì)深度。

二是要從整體把握企業(yè)的運(yùn)作模式，檢查業(yè)務(wù)流程、管理制度的健全程度及遵循情況，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的來源和增減變化，掌握資產(chǎn)保值增值和管理運(yùn)作情況，關(guān)注償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是要突出重點(diǎn)，對(duì)占比較大的資產(chǎn)、負(fù)債和損益項(xiàng)目作重點(diǎn)分析，對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)追根究底。

四是根據(jù)所屬下級(jí)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品以及效益對(duì)上級(jí)企業(yè)貢獻(xiàn)度，選取部分下級(jí)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，多層次地了解被審計(jì)單位情況及存在的問題。

（三）注重開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

充分利用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）采集轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，收集整理被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間的聯(lián)系，通過對(duì)關(guān)鍵字段的查詢、篩選和審計(jì)分析，從中發(fā)現(xiàn)問題線索和疑點(diǎn)，提高工作效率。