為隱匿藥品經(jīng)銷帶來的利潤(rùn)，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)收益一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際盈利水平，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的方式大致可以歸納為3種。

一是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)大量購(gòu)買或讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，以此虛增采購(gòu)成本，逃避繳納稅款。該種方式下，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的藥品進(jìn)銷差價(jià)一般較小，但藥品實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)顯示的進(jìn)銷差價(jià)卻極大。為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表所需進(jìn)銷差價(jià)，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)往往大量購(gòu)買或讓他人為自己虛開發(fā)票，從而達(dá)到虛增采購(gòu)成本、逃避繳納稅款的目的。

二是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)偽造增值稅專用發(fā)票銷貨清單對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。目前，部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)在藥品經(jīng)銷過程中，由于藥房及私人診所不索取發(fā)票而形成大量應(yīng)開發(fā)票結(jié)余。同時(shí)，還有部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)因進(jìn)銷差價(jià)巨大而存在購(gòu)買發(fā)票的巨大需求，由此形成了買賣增值稅專用發(fā)票的利益鏈。部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)為牟取一定的開票費(fèi)，利用累積的大量應(yīng)開發(fā)票結(jié)余，采取偽造銷貨清單的做法，對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。由于一方偽造增值稅專用發(fā)票銷貨清單，雙方入賬的增值稅專用發(fā)票銷貨清單必然不同。

三是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)騙取或非法購(gòu)買增值稅普通發(fā)票后，虛開給醫(yī)療機(jī)構(gòu)，以此隱匿藥品經(jīng)銷暴利。部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從稅務(wù)部門騙取增值稅普通發(fā)票，以“大頭小尾”形式虛開給醫(yī)療機(jī)構(gòu)；部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)通過購(gòu)買他人從稅務(wù)部門騙取的增值稅普通發(fā)票，用于藥品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，隱匿巨額藥品價(jià)差收入。該種方式下，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)開給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的增值稅普通發(fā)票多是虛假發(fā)票，可以直接識(shí)別或到稅務(wù)部門鑒定，由于現(xiàn)行稅收征管制度未將非盈利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)等公益事業(yè)單位納入監(jiān)管范圍，醫(yī)療機(jī)構(gòu)成為發(fā)票犯罪的高發(fā)區(qū)。

了解上述虛開增值稅發(fā)票的特點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)可以有針對(duì)性地確定重點(diǎn)，鎖定目標(biāo)。

（一）分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)報(bào)表。調(diào)查醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的藥品進(jìn)銷差價(jià)（藥品經(jīng)銷收入與成本之差）、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務(wù)報(bào)表中藥品進(jìn)銷差價(jià)，分析二者相差金額、原因；調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)賬面銷售毛利、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務(wù)銷售毛利，分析該企業(yè)是否存在虛增成本、隱匿藥品經(jīng)銷利潤(rùn)的情況。

（二）對(duì)比企業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)銷認(rèn)證情況和藥品供銷存業(yè)務(wù)系統(tǒng)入庫(kù)情況。將上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，按開票方（供貨方）進(jìn)行分組查詢，檢查增值稅發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)中的開票方（供貨方）是否真實(shí)銷售藥品。如開票方（供貨方）未出現(xiàn)在藥品供銷存系統(tǒng)入庫(kù)數(shù)據(jù)中，則可認(rèn)定雙方存在虛開發(fā)票嫌疑；如開票方（供貨方）銷售藥品金額大于企業(yè)實(shí)際藥品采購(gòu)入庫(kù)金額，則需進(jìn)一步對(duì)藥品購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，檢查是否存在虛購(gòu)業(yè)務(wù)情況。

（三）檢查企業(yè)入賬的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)認(rèn)定某醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)存在虛開發(fā)票嫌疑時(shí)，審計(jì)人員直接檢查藥品購(gòu)銷雙方的增值稅專用發(fā)票是行之有效也便于問題定性的手段之一。國(guó)稅部門增值稅專用發(fā)票認(rèn)證過程中僅對(duì)銷（購(gòu)）貨企業(yè)、納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、金額、稅額、開票日期幾個(gè)基本字段進(jìn)行認(rèn)證。由于銷貨清單對(duì)應(yīng)的商品信息未納入抵扣認(rèn)證系統(tǒng)，為企業(yè)偽造銷貨清單虛開增值稅發(fā)票提供了犯罪條件。對(duì)此，審計(jì)人員通過仔細(xì)核對(duì)購(gòu)銷雙方的增值稅專用發(fā)票銷貨清單，檢查清單中藥品內(nèi)容是否一致，便可從中發(fā)現(xiàn)問題。

（四）核實(shí)企業(yè)藥品銷售與醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)情況。當(dāng)醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)將騙取或非法購(gòu)買的增值稅普通發(fā)票虛開給醫(yī)療機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)藥品銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、入賬的發(fā)票均與醫(yī)療機(jī)構(gòu)不一致，將雙方銷售（采購(gòu)）數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比或?qū)l(fā)票進(jìn)行對(duì)比即可發(fā)現(xiàn)問題。此外，為隱匿藥品經(jīng)銷暴利、逃避繳納稅款，企業(yè)增值稅普通發(fā)票銷項(xiàng)認(rèn)證金額普遍小于真實(shí)業(yè)務(wù)，檢查認(rèn)證數(shù)據(jù)是否存在“小金額”開票或“小額開票占比大”等特征也可鎖定疑點(diǎn)。

（一）搭建信息化平臺(tái)，強(qiáng)化審計(jì)分析。信息化審計(jì)是開展醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票審計(jì)的前提，為調(diào)查藥品經(jīng)銷流程，采集包括省級(jí)政府藥品集中采購(gòu)平臺(tái)藥品交易數(shù)據(jù)、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)藥品供銷存數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門企業(yè)增值稅發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)等多部門、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)，通過開展多專業(yè)融合、多視角分析信息化審計(jì)方式，利用報(bào)表分析、數(shù)據(jù)對(duì)比等信息化手段，將有助于揭示醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)利用發(fā)票犯罪，逃避繳納稅款、牟取暴利的行業(yè)性問題。

（二）建立協(xié)作機(jī)制，形成審計(jì)合力。加強(qiáng)與稅務(wù)、公安、食品藥品監(jiān)督管理等部門的溝通協(xié)作，組建專項(xiàng)審計(jì)組，按照各自職責(zé)合理分工是開展醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票審計(jì)工作的保障。稅務(wù)部門、食品藥品監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)取得相關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和增值稅發(fā)票認(rèn)證資料；審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的審計(jì)；公安部門負(fù)責(zé)對(duì)涉案當(dāng)事人進(jìn)行詢問調(diào)查。多方協(xié)作，發(fā)揮各方所長(zhǎng)，有助于審計(jì)工作的順利開展，同時(shí)便于審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)涉及的相關(guān)行政、司法機(jī)關(guān)的全程提前介入，提高審計(jì)深度和事后移交處理的工作效率。