新時代背景下，國有企業(yè)一直是支撐著我國社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)領導干部更是肩負著治企興企的使命和擔當。為強化對國有企業(yè)領導干部監(jiān)督，促進領導干部履職盡責、擔當作為，對領導干部進行經(jīng)濟責任審計已成為一種新常態(tài)。
為了貫徹落實《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)了《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》，指導內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員對本單位所管理的領導干部進行任職期間經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督、評價和建議等活動。
01基本情況
業(yè)主單位：某集團公司，省國資下屬重點企業(yè)，下設50余家子公司。
被審計單位：A公司為某集團公司下屬全資子公司，資產(chǎn)規(guī)模10多億，年均產(chǎn)值4000余萬。下設有全資子公司及參股公司，員工300余人。
被審計對象：A公司原董事長，任期2年10個月。
02項目背景情況
A公司原董事長因工作調(diào)動，按國家相關規(guī)定及集團公司制度要求需接受離任經(jīng)濟審計。
集團公司同時開展十余家子公司經(jīng)濟責任審計項目，因?qū)徲嫴块T資源有限，按照《第2309號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計業(yè)務外包管理》有關規(guī)定，委托第三方對被審計對象開展離任經(jīng)濟審計工作。
01審計目的
1.財務管理審計：對被審計對象任職期間公司資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性、效益性進行審計。
2.企業(yè)績效評價：采用公司績效評價指標體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價，對被審計對象任職期間公司的績效進行全面、客觀的分析和評估。
3.經(jīng)濟責任評價：綜合考慮公司發(fā)展基礎、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對被審計對象任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績、存在問題和應承擔的經(jīng)濟責任進行評估，對其履行工作職責情況得出全面、客觀和公正的評價結(jié)論。
02審計依據(jù)
《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、《第2205 號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》、《某集團內(nèi)部審計管理辦法》等法規(guī)制度。
03審計內(nèi)容
被審計對象任職期間公司財務狀況；經(jīng)濟指標完成情況；重大經(jīng)營決策和對外投資及效益情況；國有資產(chǎn)保值增值情況；內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況、財務管理情況及遵守國家財經(jīng)法紀情況；貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況；執(zhí)行集團公司決策情況；廉潔自律情況；前期審計問題整改等。
04審計策略
審計組提前和被審計單位溝通，獲取部分審計資料，研判審計重點，制定對應審計方案，以便后期有針對性地開展現(xiàn)場工作?，F(xiàn)場審計時需快速取得審計證據(jù)，并依據(jù)國家相關規(guī)定及集團公司、A公司有關制度對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行認定和責任劃分。
01審計進場
由于時間緊、任務重，本次審計安排具有豐富經(jīng)責審計經(jīng)驗的組長帶隊。審計組成員由兩名注冊會計師、一位高級會計師、兩名中級會計師組成。
審計組進場日，業(yè)主單位組織召開了審計進場會，被審計對象進行述職，并組織職工開展民主測評。
02現(xiàn)場審計
審計組通過查閱公司財務資料、會議記錄、合同檔案、采購檔案、目標責任書等資料，梳理公司內(nèi)控制度，快速獲取公司重大經(jīng)濟決策、對外投資、經(jīng)營業(yè)績等重要信息。同時，訪談公司高管和員工，做好訪談記錄，以支撐審計結(jié)論。
在此基礎上，審計組篩選出部分重要事項，通過比對資料、分析性復核和符合性審查等程序來查找問題。
針對審計發(fā)現(xiàn)問題，積極與被審計單位、對象進行溝通，展示問題及佐證資料，得到其認同，完成取證過程，形成審計工作底稿。
以下列示部分審計過程：
1.財務數(shù)據(jù)取數(shù)
此基礎環(huán)節(jié)出現(xiàn)小插曲，審計組進場后發(fā)現(xiàn)前期遠程取得公司的財務數(shù)據(jù)并不完整（正值月初，財務報表未出，取數(shù)后未能進行核對）。因新會計人員不熟悉財務系統(tǒng)、取數(shù)權(quán)限、系統(tǒng)故障等因素，導致進場后2天才取得完整、準確的財務數(shù)據(jù)，這是之前從沒有遇到過的情況。
側(cè)面反映出，一是可能公司財務管理基礎較薄弱，二是可能財務部門不太愿意配合工作。審計組立即同財務總監(jiān)進行溝通，在取得其理解的基礎上，重新安排專人負責對接，使得后期工作得以順利開展。
2.梳理內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況
審計組收集整理公司有關制度，結(jié)合后續(xù)審計檢查制度執(zhí)行情況。A公司作為國企，制度基本框架較為完善，制定了財務管理、采購管理、投資管理等制度，建立起了較為全面的內(nèi)控制度體系。審計組通過梳理公司制度，發(fā)現(xiàn)部分制度，如存貨管理辦法、采購管理辦法等制定時間過長，與公司目前實際經(jīng)營情況不相適應，存在一定制度漏洞。
審計組查閱財務及其他相關資料，檢查財務管理的規(guī)范性，發(fā)現(xiàn)存在財務主管離職未辦理書面移交手續(xù)、使用季度存貨盤點單倒扎確認當季材料銷售收入、現(xiàn)金安裝收入無派工確認單、業(yè)務招待費簽單按年進行結(jié)算和報銷、資金支付缺少審批程序、取得不合規(guī)代開發(fā)票等問題。
上述情況反映出公司基礎管理環(huán)節(jié)還存在薄弱之處，需進一步加強管理。
3.檢查“三重一大”決策機制建立、執(zhí)行情況
任職期間，公司制定了《“三重一大”制度實施細則》、《黨總支議事規(guī)則》、《總經(jīng)理辦公會議事規(guī)則》等制度，建立起了公司“三重一大”決策機制。
審計組抽查會議紀要等文檔資料，發(fā)現(xiàn)任職期間有5個月時間，公司未按《黨總支議事規(guī)則》規(guī)定，每月至少召開一次黨總支會議；有6個月時間，公司未按《總經(jīng)理辦公會議事規(guī)則》規(guī)定，每月至少召開一次總經(jīng)理辦公例會；抽查發(fā)現(xiàn)存在大額資金支付、重大自建項目未報經(jīng)黨總支會前置研究的問題。
上述情況反映出公司對“三重一大”管理貫徹執(zhí)行不到位，黨總支會未能充分發(fā)揮對“三重一大”事項的監(jiān)督指導作用。
4.收入管理審計
（1）現(xiàn)金收入管理
任職期間，公司營業(yè)廳設有4個窗口，采用輪班制，當值收費員在五點前將每日現(xiàn)金收入繳存至銀行。
審計組在五點十五分對營業(yè)廳進行了突擊檢查，發(fā)現(xiàn)四名當值收費員均未將現(xiàn)金收入繳存至銀行，滯留現(xiàn)金余額一萬余元。審計組進一步抽查前三月現(xiàn)金繳款單情況，從現(xiàn)金繳款單日期發(fā)現(xiàn)多次出現(xiàn)收費員未按規(guī)定將每日現(xiàn)金收入繳存至銀行的情況。上述情況反映出公司對現(xiàn)金收入管理不到位，容易出現(xiàn)管理風險。
（2）非現(xiàn)金收入管理
任職期間，公司收入除由智能系統(tǒng)自動計費外，其余仍由抄表員人工抄錄數(shù)據(jù)后錄入計費系統(tǒng)。
審計組將部分月份的計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)和當月財務數(shù)據(jù)（兩個系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)未互通）進行比對，發(fā)現(xiàn)計費系統(tǒng)中部分客戶長期拖欠的費用未在財務賬上進行確認和反映；比對人工抄錄數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)部分客戶或部分月份的費用未錄入計費系統(tǒng)。
上述情況造成了公司少確認收入和應收賬款100余萬元，易造成國有資產(chǎn)流失。
5.存貨管理審計
任職期間，公司存貨單位價值較小，但品種繁多，數(shù)量較大。公司未采用系統(tǒng)管理，手工登記出入庫，excel登記管理臺賬。
審計組發(fā)現(xiàn)公司手工登記的出入庫本上部分品種、數(shù)量、領用人簽字等信息嚴重不清晰，甚至出現(xiàn)有破損、殘缺的情況，無法清晰、完整的展示存貨出入庫情況；管理臺賬存在信息登記不全，未及時登記的情況。通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)存貨存在盤虧、盤損的情況，涉及金額50余萬元。
上述情況反映出公司存貨管理較為混亂，未能對驗收入庫、出庫領用等關鍵環(huán)節(jié)進行有效控制，容易出現(xiàn)因人為原因?qū)е碌拇尕浌芾盹L險。
6.自建項目管理審計
任職期間，公司開展了新建廠房、庫房、廠區(qū)內(nèi)部道路、翻新辦公大樓等自建工程項目，涉及金額1000余萬元。
審計組審查工程項目的決策依據(jù)，預算、結(jié)算、決算報告，工程合同等資料，核對工程款的支付、在建工程轉(zhuǎn)固等情況。發(fā)現(xiàn)公司在實施工程項目過程中，存在未嚴格履行竣工驗收程序、規(guī)范記錄驗收相關信息，未及時辦理竣工結(jié)（決）算審計，超額支付進度款、少扣質(zhì)保金等問題。
上述問題反映出公司在項目建設過程中管理不到位，有關職能部門未能有效履行監(jiān)管職責，容易造成公司權(quán)益受到侵害。
7.采購管理審計
任職期間，公司開展工程類和非工程類采購，包括廠房庫房設計、施工、監(jiān)理采購，生產(chǎn)經(jīng)營原材料采購、辦公車輛采購、運輸服務采購等多種類型，年均涉及金額近千萬元。
審計組將采購數(shù)據(jù)進行整理和分析，篩選出重點項目，通過查閱采購檔案資料，比對財務資料等手段，發(fā)現(xiàn)公司部分項目存在供應商資質(zhì)和業(yè)績造假、投標資料非原件、出現(xiàn)階梯報價、前后資料字跡不一致、先實施項目后開展采購等不合規(guī)行為，涉及采購金額300余萬元。
反映出公司在供應商管理、采購實施過程管理等方面存在較多問題，采購管理方面存在的風險較高。
8.重大投資事項管理審計
任職期間，公司對外收購某公司25%股份，投資金額三千余萬元。
審計組收集立項、投資方案、投資協(xié)議、資金安排等相關資料，審查投資決策的過程、執(zhí)行和效果情況。發(fā)現(xiàn)公司未在投資前進行可行性研究分析；公司未按協(xié)議條款派出財務總監(jiān)參與被投資公司生產(chǎn)經(jīng)營管理；在投資后未及時進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更。
反映出公司在投資事前未充分論證投資有效性、評估投資可能存在的風險；投資過程中未有效參與管理，未能正確履行投資主體責任，以充分保障公司投資的安全和效益。
03報告階段針對審計發(fā)現(xiàn)問題的認定和責任劃分等關鍵環(huán)節(jié)，與集團公司、A公司以及被審計對象進行多輪次的討論與溝通，最終順利提交審計報告。
審計報告對被審計對象任職期間公司財務狀況進行列示；對公司經(jīng)營績效作出客觀評價；對被審計對象履行工作職責情況作出評價結(jié)論；對被審計對象在工作職責范圍內(nèi)需承擔的責任進行準確的認定和劃分。根據(jù)公司提供的資料，審計過程中未發(fā)現(xiàn)被審計對象任職期間存在違反廉潔規(guī)定，利用職權(quán)、職務獲取不正當利益、私設“小金庫”等其他違反財經(jīng)紀律的行為。
報告共列示公司在內(nèi)部控制、重大投資、采購管理等十二個方面存在的問題共計40余點，針對性提出管理建議40余條。幫助公司完善存貨、采購管理等4項制度，優(yōu)化收費、存貨管理等5條業(yè)務流程，為公司堵塞管理漏洞30余個，有效地為公司降低了管理風險，報告得到了集團公司、A公司及被審計對象的認可。
以第三方身份參與公司內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，需在滿足業(yè)主單位管理訴求的基礎上充分考慮被審計單位及被審計對象的實際情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行職業(yè)判斷。
審計過程中，隨時與上下級單位、被審計對象保持愉快的交流和溝通非常重要。一方面取得業(yè)主單位的支持，另一方面必須得到被審計單位及被審計對象的理解和配合，才能保障審計工作順利地開展。
審計過程中，執(zhí)行嚴謹?shù)膶徲嫵绦?、取得扎實的審計證據(jù)，讓審計判斷做到有理有據(jù)，讓審計結(jié)論做到合情合理，是關鍵中的關鍵，唯有此才能取得讓各方都滿意的結(jié)果。
