一、 未計固定資產(chǎn)的問題

　　隨著行政事業(yè)單位辦公條件的日益改善，大量現(xiàn)代辦公設備的添置，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)日趨增加，有的還相當龐大，資產(chǎn)總額達到幾千萬元，甚至是上億元，但綜觀行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算管理工作，存在著諸多不規(guī)范、管理薄弱現(xiàn)象，這些情況嚴重阻撓和抑制了行政事業(yè)單位的發(fā)展，并影響著國有資產(chǎn)保值增值，成為國有資產(chǎn)流失的一大隱患。

（一）固定資產(chǎn)管理

　　根據(jù)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，“行政事業(yè)單位對所占有、使用的國有資產(chǎn)要定期清查，做到家底清楚，賬賬相符，賬卡相符、賬實相符，防止資產(chǎn)流失”。

（二）固定資產(chǎn)管理存在的主要問題

（1）未建立固定資產(chǎn)明細分類賬 

　　總賬與明細賬與實物沒有嚴密的稽核關系，有大部分單位只以流水賬形式記錄，未分門別類按資產(chǎn)性質(zhì)、類別進行明細登記，賬面數(shù)與實物數(shù)長期不核對，從而導致賬賬不符、賬實不符。以車輛和電腦來說，這些資產(chǎn)與房屋建筑物不同，它們具有很大流動性，如果不是對每輛車和每臺電腦建賬、設卡，并定期盤點、核對的話，就無法正確反映其購入、使用、處置及其他變動情況，很難保證實際使用數(shù)與賬面數(shù)相一致。

（2）存在賬外物資問題

　　目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)來源已具有多樣性，除了按年度預算購置外，還有無償調(diào)撥、捐贈等等，按規(guī)定這些固定資產(chǎn)取得后必須登記入賬。但由于許多行政事業(yè)單位部門間缺乏溝通，疏于管理，從而導致賬外物資的存在。 

（3）處置未按規(guī)定辦理報批手續(xù)

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也是一項重要資產(chǎn)，占總資產(chǎn)的比重較大，按規(guī)定國有資產(chǎn)處置應向主管部門或同級財政、國有資產(chǎn)管理部門報告，并履行審批手續(xù)，但事實上仍有部分單位在處置時未辦理報批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓，隨意核銷現(xiàn)象，而且處置金額也相當大。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的原因

　　1、行政事業(yè)會計制度特有的核算要求，使經(jīng)費一旦成為實物后就游離了監(jiān)督視線。根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，行政事業(yè)單位僅對其擁有的固定資產(chǎn)進行核算，但并不核算反映政府固定資產(chǎn)方面的信息，其核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計部門作為參考資料。這就意味著用于購置固定資產(chǎn)方面的資金，一旦支出后就退出政府和公眾的視野，為行政事業(yè)單位重資金輕財產(chǎn)的現(xiàn)象埋下了隱患。行政事業(yè)經(jīng)費一旦成為實物財產(chǎn)后，似乎就貶值了，人們不再關注其使用是否有效、管理是否到位，核算反映是否真實。現(xiàn)行的會計制度還規(guī)定，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均不計提折舊，在報表上不反映固定資產(chǎn)的凈值。隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值背離的程度越來越大，形成資產(chǎn)總量的虛增。更主要的是因不提折舊，不與成本掛鉤，其核算的正確性，也必然大打折扣。

　　2、固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的手續(xù)、環(huán)節(jié)、程序缺乏嚴密的銜接和管理監(jiān)督，人為造成固定資產(chǎn)管理混亂。因為行政事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，對于長期使用后應報廢的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關文件規(guī)定，行政事業(yè)單位應提出書面申請，填報《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申請表》上報主管部門。主管部門出具初審意見后，由國有資產(chǎn)管理部門、財政部門審核同意后方能調(diào)整賬務。應該說，這一方法是符合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理特點的，也是可行的。但在具體操作上還存在一些局限性，容易造成管理上的漏洞。（1）、固定資產(chǎn)報廢程序繁復。由于審核部門是按一定比例核準使用單位報廢固定資產(chǎn)，因此，沒獲核準報廢的固定資產(chǎn)，在第二次申請報廢時，又得重復進行一系列申請報廢手續(xù)，而且也容易造成固定資產(chǎn)管理混亂。（2）、在實際工作中，許多固定資產(chǎn)更新很快，如電腦、計算機處理系統(tǒng)等。由于固定資產(chǎn)報廢超過單位處置規(guī)定標準時，必須經(jīng)財政部門審批后才能處理，而審批程序往往滯后，造成許多固定資產(chǎn)實際上早已淘汰，但仍在賬面上反映，虛增了資產(chǎn)的價值。 

　    3、固定資產(chǎn)管理人員缺乏責任心和相應的專業(yè)知識，監(jiān)督未到位，領導對資產(chǎn)管理意識比較淡薄，主觀意志強烈。如今，行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的投入日益增大，管理工作的重要性日益顯示。因此，加強固定資產(chǎn)管理是防止國有資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)保值、增值，安全完整的重要措施。事實上，固定資產(chǎn)管理工作需要各方面的有效銜接，不僅要有金額核算，而且要有數(shù)量控制，固定資產(chǎn)數(shù)量金額核算需要財務、物資、使用部門的通力合作。但由于許多行政事業(yè)單位存在重行政，輕管理，管理制度松懈，對財產(chǎn)變動的決策缺乏民主化，未經(jīng)集體討論等等，從而導致財會人員一切聽從領導，而未根據(jù)制度規(guī)定履行職責，責任意識下降，再加上許多領導頻繁調(diào)動人員，使得這些部門的工作人員缺乏最起碼的專業(yè)知識。 

（四） 加強固定資產(chǎn)管理的建議 

　　落實制度，規(guī)范行為，加大力度，將固定資產(chǎn)管理落到實處。如今的行政事業(yè)單位資產(chǎn)變動日益頻繁，對固定資產(chǎn)的管理不能停留在原來的思維模式上，要加大管理力度，重視內(nèi)部管理，按規(guī)定建賬設卡，定期進行清理盤點，切實落實《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》，嚴格按規(guī)定用途使用，將不規(guī)范行為遏制在萌芽之中。通過審計督促被審單位的領導和財會人員加強對固定資產(chǎn)管理的工作責任意識和法制意識，進一步重視資產(chǎn)管理工作，以防國有資產(chǎn)流失；建議被審單位內(nèi)部要建立考核制度，將有關人員的年終考核與其負責的資產(chǎn)管理工作相結(jié)合，獎懲分明，責任明確，真正實現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理。

（一）會計原始憑證不合規(guī)的表現(xiàn) 

      一是原始憑證的基本要素不全。一些單位取得的少數(shù)原始憑證未注明數(shù)量和單價明細，以及未注明用途和明細清單等。外來原始憑證不僅數(shù)量大，種類多，而且由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，使原始憑證的處理方法各不相同。二是“辦公用品”原始支出票據(jù)無附件。有些行政事業(yè)單位購置辦公用品，只有貨物銷售發(fā)票，未附購物清單。三是自制原始憑證使用不規(guī)范。自制的原始憑證一般在格式、內(nèi)容比較統(tǒng)一和規(guī)范化，但是，個別單位在使用上也存在很多問題和漏洞，缺乏嚴格規(guī)定；這些問題的存在，為諸如重復報銷、假憑證報銷、支少報多、超標準報銷等違法違紀行為提供了可乘之機。四是對原始憑證審核不嚴。一些單位會計審查制度不規(guī)范，少數(shù)原始憑證未經(jīng)審核領導簽批，也無經(jīng)手人、證明人簽字，財會人員不按規(guī)定對原始憑證嚴格審核。這些問題的存在，為諸如重復報銷、假憑證報銷、支少報多、超標準報銷等違法違紀行為提供了可乘之機。 

（二）會計原始憑證原始憑證不規(guī)范的原因分析 

      一是各級監(jiān)督部門監(jiān)管不到位，懲處力度不夠,不能引起被監(jiān)督單位的足夠重視。 二是內(nèi)控制度不健全、不落實。一些單位內(nèi)部控制制度不健全、不落實，財務管理松弛，使其內(nèi)部干部職工有機會造假，致使原始憑證不合規(guī)；三是領導法制觀念淡薄。個別行政事業(yè)單位的領導受利益的驅(qū)動，故意使用不規(guī)范的單據(jù)，或者授意、指使會計人員使用。四是會計基礎工作薄弱。有些財務人員業(yè)務水平欠佳，履行職務的責任心、原則性不強，審核不嚴，或者屈從于領導的意志而把關不嚴。某些單位的會計人員更換頻繁，會計隊伍不穩(wěn)定，會計基礎工作缺乏規(guī)范，在客觀上也為不規(guī)范的憑證的使用提供了可能性。五是財稅、審計部門宣傳培訓力度不夠。一方面是對財經(jīng)法律法規(guī)宣傳的力度不夠，培訓的面不廣，致使相關人員存在政策盲點；另一方面隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，對于新出現(xiàn)的單據(jù)的使用和識別方法，或?qū)υ袉螕?jù)的新的要求新的做法等一系列關于原始憑證方面的知識宣傳培訓的力度不夠，致使財務人員誤用或不規(guī)范使用原始憑證。

（三）會計原始憑證審查的六種方法

      一是查票據(jù)抬頭，主要審查憑證抬頭與單位名稱是否相符，如有不符或涂改現(xiàn)象，應查清為什么在該單位報銷，防止把其他單位或私人購買的票據(jù)用來報銷。

二查票據(jù)編號、開票日期、報賬日期，審核同一單位出具發(fā)票的號碼與日期是否矛盾，開具的日期與報賬的日期是否異常，若同一單位出具的發(fā)票較多，可采用排序法審查。

      三查票據(jù)填寫內(nèi)容，審查票據(jù)填寫是否存在內(nèi)容不齊全、不規(guī)范、不正確的現(xiàn)象，比如填寫的字跡模糊，開票人只填姓不填名，計量單位不按國家法定計量，單位填寫、項目名稱填寫不具體或變更項目名稱等，防止有的單位以“招待費”、“咨詢費”、“勞務費”等為名，虛報支出套取現(xiàn)金，用于不正當開支。

      四查票據(jù)印章、審查印章有沒有，沒有印章的票據(jù)是無效票據(jù)；是否具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒包括業(yè)務公章、財務專用、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。虛假發(fā)票的印章一般特征表現(xiàn)為：印章本身模糊，或蓋印時有意不蓋清晰；專用章不是采用符合規(guī)定的印章而是亂蓋其它印章，如張冠李戴食宿費票據(jù)蓋商品批發(fā)零售行業(yè)印章。

      五查票據(jù)審批手續(xù)，審查票據(jù)是否有單位領導、經(jīng)辦人簽字，看是否有分管領導簽批，是否符合審批權(quán)限規(guī)定，若存在超權(quán)限審批、越權(quán)審批的現(xiàn)象，必須認真查找原因。

      六查付款方式方法，審查報銷款的支付是否通過銀行轉(zhuǎn)賬支付、有無直接用大額現(xiàn)金支付，有無將報銷款轉(zhuǎn)到開票單位或個人儲蓄賬戶套取現(xiàn)金問題。