搞好審前調(diào)查，對發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大違規(guī)違紀(jì)問題線索至關(guān)重要。在實施審計前，只有在對被審計單位的工作職能、財務(wù)管理體制、內(nèi)控制度、人員、機(jī)構(gòu)及所屬單位等基本情況了如指掌的情況下，才能總攬審計項目全局、把握審計重點，做到有的放矢（可以上網(wǎng)查資料，看新聞，跟客戶聊天來獲取更多的信息，有助于我們形成預(yù)期，預(yù)期和實際審計的資料形成的差異就容易幫助我們發(fā)現(xiàn)問題。）否則，往往只能“就賬查賬”、難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題。
●實例：如在對某單位進(jìn)行審前調(diào)查時了解到，該單位所屬職業(yè)學(xué)校師資力量薄弱，設(shè)置的專業(yè)不符合當(dāng)前市場的需要，招生極其困難，校舍閑置很多。但通過對該校延伸審計后卻發(fā)現(xiàn)近年來聯(lián)合辦學(xué)收入很高，與審前調(diào)查情況不符，經(jīng)與該校員工交談和審查聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，查明聯(lián)合辦學(xué)是假，出租房屋是真，該校也由此承認(rèn)了逃避納稅的事實。
有的單位內(nèi)部管理薄弱，未建立起完善的內(nèi)部控制制度，無法保證本單位的各項經(jīng)濟(jì)工作置于有效的監(jiān)督和管理之下。
●實例：如在對某單位進(jìn)行內(nèi)控制度評審時，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理制度不健全、漏洞很多，就將固定資產(chǎn)作為一項重要審計內(nèi)容，通過審閱有關(guān)憑證記錄、調(diào)查詢問有關(guān)人員和進(jìn)行實物盤點等方式，發(fā)現(xiàn)該單位存在大量有賬無物，或有物無賬的固定資產(chǎn)，從而揭露其固定資產(chǎn)管理混亂、賬實不符、存在國有資產(chǎn)流失等隱患。
●實例：比如，在對某單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，通過對會計報表分析，發(fā)現(xiàn)近年來該單位的應(yīng)付賬款發(fā)生額變動較大，因此，便把應(yīng)付賬款作為一個審計重點，從而查出該單位通過應(yīng)付賬款隱瞞支出和結(jié)余及挪用專項資金等問題。
資金運動總是有其來龍和去脈的，對于非正常的資金來源和去向，通過內(nèi)查外調(diào)等方式，往往能發(fā)現(xiàn)重大問題線索。
●實例：我們在對某行政單位進(jìn)行審計過程中，發(fā)現(xiàn)其以撥列支情況較多，而且向某自收自支單位以項目名義進(jìn)行撥款，于是就延著資金去向?qū)κ湛顔挝贿M(jìn)行審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位財務(wù)管理混亂，收到的撥款根本沒用到所謂項目上，大部分用于招待等支出，剩余款項進(jìn)行大額存款。有時我們也會忽視一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單的單位，主觀感覺不會有什么問題，但是通過詳細(xì)審查原始單椐也會發(fā)現(xiàn)疑點。
●如在對某黨政部門進(jìn)行審計時，因其職能單一，會計業(yè)務(wù)比較少，就對其進(jìn)行了詳細(xì)審查，并要求提供收款收據(jù)。審計中先將其入賬的收據(jù)號記錄下來，與其提供的收據(jù)存根進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有2個收據(jù)號不在提供的收據(jù)范圍內(nèi)，遂要求提供有這2個收據(jù)號的收據(jù)存根，在不得已的情況下，他們供出收取部分企事業(yè)單位贊助費、資料費等設(shè)置賬外賬，用于招待及職工福利等支出的事實。
從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題
數(shù)字是構(gòu)成會計資料的基本要素。所謂奇異數(shù)字，奇異數(shù)字是指與被審查單位正常發(fā)生額差異較大或違反會計原理要求的數(shù)字。認(rèn)識奇異數(shù)字，必須結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從中發(fā)現(xiàn)疑點。
從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字
首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。
●實例：某項正常收入如出租房產(chǎn)的租金收入在某一時段突然劇減，某項正常支出如修車費在某一時段突然劇增，某項比例關(guān)系如某產(chǎn)品成本中主要材料消耗量所占比重突然較大幅度變動，物品的購買價格明顯高于市場價格，產(chǎn)品的銷售價格明顯低于正常銷價，如某企業(yè)的管理費每月在 50000—60000元之間，而本月達(dá)到90000元，就是奇異數(shù)字，需要作進(jìn)一步的審查，以便弄清疑點。
從數(shù)字的正反方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字
首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是借方，還是應(yīng)該是貸方，或者既可能是借方又可能是貸方。
●實例：實物資產(chǎn)、貨幣資金賬實不符，現(xiàn)金、銀行存款余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)等，便是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。一般來講，會計核算的資料比財務(wù)計劃的數(shù)字要精確。在會計核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問一個為什么，并進(jìn)一步弄個明白。
從奇異時間中發(fā)現(xiàn)問題
奇異時間是指不正?；蜻`反常理的時間。
●實例：記賬憑證所附票據(jù)的填制時間遲于做賬時間或早于做賬時間太遠(yuǎn)，購貨款付出很長時間后才購回或沒有購回貨物，應(yīng)收款如銷往某單位產(chǎn)品的貨款長時間沒有收回，在按正常情況不應(yīng)發(fā)生某類業(yè)務(wù)如夏天購買樹苗的時間發(fā)生了某類業(yè)務(wù)，收入、支出發(fā)生后長時間不做賬等。對奇異時間，就需要進(jìn)一步查明原因。
從奇異的購銷單位與單位往來發(fā)現(xiàn)問題
單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系也是錯宗復(fù)雜的。但從一個單位的一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來分析，其關(guān)系又是固定或明確的。
1、從購銷單位的業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。任何一個經(jīng)濟(jì)實體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。
●實例：在查賬過程中如果發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符。
2、從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。
●實例：在正常經(jīng)濟(jì)交往中，購貨單位就是付款單位，供貨單位就是收款單位，如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是A，而付款單位卻是B；或者發(fā)現(xiàn)供貨單位是C，而收款單位卻是D，這都是一種不正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，應(yīng)作為疑點進(jìn)行認(rèn)真審查。
3、從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。
一般正常的單位往來，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來余額也有一定的幅度。
●實例：在查賬過程中，如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛賬金額又較大，應(yīng)視為奇異往來單位，需要進(jìn)一步查明，看是否虛列往來，是不是呆賬。
從奇異的地點發(fā)現(xiàn)問題
奇異地點是指與被審查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不合常理的地點。
●實例：購買貨物舍近求遠(yuǎn)，從非經(jīng)銷某類物品的單位購進(jìn)某類物品如從水果店購進(jìn)辦公用品等。頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財之嫌，對地點與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，也應(yīng)視為異常地點做進(jìn)一步調(diào)查。
從奇異往來賬目中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題
奇異往來賬目是指按照正常會計核算不應(yīng)該通過往來科目核算的通過了往來科目核算、沖銷往來賬無附件或附件手續(xù)不齊全、往來賬賬實不符。
●實例：收到的款項該直接做收入的而掛在應(yīng)付款賬上，支付的款項該直接做支出的而掛在應(yīng)收款賬上，支付應(yīng)付款無附件或附件手續(xù)不齊全，沖銷應(yīng)收款無附件或附件手續(xù)不齊全，應(yīng)收、應(yīng)付款轉(zhuǎn)賬無附件或附件手續(xù)不齊全，往來賬賬上金額與對方數(shù)額不相符等。
審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。
從奇異物品中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題
奇異物品是指與被審查單位的正常需要不相符的物品。
●實例：購進(jìn)的物品是不需要用的，購進(jìn)物品的數(shù)量大大超過了正常需要量，購進(jìn)的物品存在質(zhì)量問題等。
從奇異票據(jù)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題
奇異票據(jù)是指票據(jù)上存在異常情況或與報銷要求不相符的票據(jù)。
●實例：票據(jù)刮擦、挖補、涂改、字跡不一致或該復(fù)寫而不是復(fù)寫，開票日期、接受單位、事項沒有填寫，開出單位沒有蓋章，所填的接受單位與報銷單位不符，所填的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與開票單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)不相符，不同單位開出的票據(jù)字跡相同，報銷需要簽字的不同人簽字的筆跡相同，用不屬報銷憑據(jù)如發(fā)票的非報銷聯(lián)、白條報銷等，從奇異編號中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。
奇異編號是指會計原始、記賬憑證、收款票據(jù)出現(xiàn)的不正常編號。
●實例：記賬憑證重號或缺號，已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)缺號，未使用的發(fā)票、收據(jù)缺號或某號中缺少報銷聯(lián)，同一單位不同時間開出的幾張票據(jù)號碼連續(xù)，同一單位相同時間開出的幾張票據(jù)號碼不連續(xù)等。從奇異聯(lián)系單位中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。奇異聯(lián)系單位是指與被審查單位沒有正常業(yè)務(wù)聯(lián)系關(guān)系卻有資金收付的單位。
●實例：憑白無故地付款給某單位，憑白無故地收到某單位付給的款項如索要的贊助，憑白無故地其他單位的資金通過本單位進(jìn)出等。從奇異報賬手續(xù)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。奇異報賬手續(xù)是指報賬的手續(xù)不是按照正常規(guī)定進(jìn)行的。
●實例:按常規(guī)需要幾個人簽字報銷的少了人簽字或多了人簽字，該附附件報賬的沒有附附件或附件不齊全，以領(lǐng)代報、以借代報等。
從奇異開支規(guī)律中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題
奇異開支規(guī)律是指有規(guī)律的開支出現(xiàn)了異常的情況。
●實例：經(jīng)常在某商店購物，在其商店開具的發(fā)票有的報了賬，有的賬上沒發(fā)現(xiàn)；某項定期固定性開支如每月發(fā)放某種補助在賬上開支不連續(xù)等。
總之，審計疑點的表現(xiàn)形式是千變?nèi)f化的，這就需要我們在審計過程中，審計人員還應(yīng)具體問題具體分析，因為企業(yè)也存在著“個體差異”。還可以通過從企業(yè)外部調(diào)查走訪、和調(diào)出企業(yè)財務(wù)科室的人員談心等方式，搞清楚被審計企業(yè)的具體情況，爭取將審計風(fēng)險降到最低點。
