5大方面！財(cái)務(wù)票據(jù)審計(jì)不要忽視
作者： 本站 來源： 本站 時(shí)間：2022年07月03日
近年來，不少單位為了自身小團(tuán)體的利益，想方設(shè)法從發(fā)票、收據(jù)上做手腳，截留轉(zhuǎn)移收入，違規(guī)出具票據(jù)漸漸成為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移收入的主要手段。因此，在開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，從票據(jù)入手，有時(shí)能收到事半功倍的效果，筆者結(jié)合多年審計(jì)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，淺顯的談?wù)勱P(guān)于財(cái)務(wù)票據(jù)審計(jì)過程中要注重的幾個(gè)方面。
在票據(jù)完整性審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：一是對照票據(jù)領(lǐng)用（購入）登記簿審計(jì)票據(jù)的來源渠道是否合法，有無非法自行印制收據(jù)、非法購買收據(jù)或其它的問題；必要時(shí)要延伸票據(jù)的發(fā)放單位，核實(shí)領(lǐng)用的數(shù)量；盤點(diǎn)庫存，查實(shí)發(fā)出數(shù)量；勾對繳銷登記簿，摸清繳銷底數(shù)。通過對領(lǐng)用、發(fā)放、繳銷三個(gè)環(huán)節(jié)，核實(shí)其票據(jù)實(shí)際使用數(shù)量。二是領(lǐng)用是否規(guī)范，有無非財(cái)會(huì)人員領(lǐng)用票據(jù)的情況，對非財(cái)會(huì)人員領(lǐng)用的票據(jù)，要結(jié)合票據(jù)繳銷情況的審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)票據(jù)繳銷前收取資金的存放情況，是否存在公款私存的問題。三是對經(jīng)批準(zhǔn)使用自制收據(jù)，要查清財(cái)政部門批準(zhǔn)的印制數(shù)量、庫存情況，確認(rèn)其實(shí)際使用數(shù)量。例如：在對某單位收支兩條線政策執(zhí)行情況審計(jì)中，該單位因業(yè)務(wù)需要，收費(fèi)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用自制的收據(jù)，通過核對收據(jù)的使用情況，發(fā)現(xiàn)該單位印制票據(jù)數(shù)量、庫存數(shù)量及已繳銷數(shù)量不相符，其中有的領(lǐng)用多時(shí)一直未繳銷，因該單位收費(fèi)金額大、項(xiàng)目多，單獨(dú)查閱收據(jù)是否入賬難度較大，于是我們采取調(diào)閱其收據(jù)存根，當(dāng)向有關(guān)人員講明意圖后，其解釋說這幾本收據(jù)在業(yè)務(wù)員手中尚未用完，但其收取的款項(xiàng)已全部入賬，并答應(yīng)盡快將存根聯(lián)要回。但半個(gè)多月過去了，仍未將收據(jù)要回，再催促其提供存根聯(lián)，總是以業(yè)務(wù)員出差為由搪塞審計(jì)人員。后來通過盤查庫存現(xiàn)金查出另外一套賬，進(jìn)一步審計(jì)發(fā)現(xiàn)，賬外收取檢驗(yàn)費(fèi)300多萬元未納入財(cái)政專戶，其使用的收據(jù)正是賬外隱匿的幾本。二、注重票據(jù)真實(shí)性、合理性審計(jì)在確保票據(jù)完整的情況下，對出具票據(jù)的真實(shí)性、合理性審計(jì)主要包括兩方面：1.出具的票據(jù)是否符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有無出具發(fā)票或收據(jù)與業(yè)務(wù)特點(diǎn)不相符的情況。對有疑點(diǎn)的收據(jù)，要結(jié)合有關(guān)基礎(chǔ)資料審計(jì)其合規(guī)性、真實(shí)性。例如：在對某產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)部門的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位某年9月份開出的“湖北省行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)”存根聯(lián)收費(fèi)項(xiàng)目有檢驗(yàn)費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，有兩本收據(jù)存根的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是10元，兩本共收取檢驗(yàn)費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)共計(jì)1000元已全部入賬。經(jīng)詢問財(cái)會(huì)人員，其解釋是上述檢驗(yàn)費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)都是對該產(chǎn)品的某一項(xiàng)目進(jìn)行檢驗(yàn)，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為10元；經(jīng)核對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確為10元。但進(jìn)一步審計(jì)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是該兩本收據(jù)的開票人非單位出納人員，而是辦公室負(fù)責(zé)人，且時(shí)間跨度較大，而其他收據(jù)皆由出納人員出具，收款時(shí)間較為集中，且10元的標(biāo)準(zhǔn)很少；二是從交款單位看，該部門的服務(wù)范圍遠(yuǎn)至福建、陜西、江西等省，從該單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容上看，其檢驗(yàn)項(xiàng)目中，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從10元到上百元不等。從相隔上千里路到外地去做一個(gè)僅10元的檢驗(yàn)項(xiàng)目，似乎有點(diǎn)“得不償失”。基于此考慮，審計(jì)組調(diào)閱了該單位進(jìn)行產(chǎn)品檢驗(yàn)的有關(guān)基礎(chǔ)資料，包括：被檢驗(yàn)單位送交的檢驗(yàn)樣品的登記臺(tái)賬、該單位出具的檢驗(yàn)報(bào)告等。對照檢驗(yàn)樣品的登記臺(tái)賬審計(jì)被檢驗(yàn)單位送檢的樣品數(shù)量；對照檢驗(yàn)報(bào)告審計(jì)該單位對樣品的實(shí)際檢驗(yàn)項(xiàng)目，并據(jù)此確認(rèn)該單位的檢驗(yàn)收入是否全部入賬。重點(diǎn)抽查兩本收費(fèi)為10元的檢驗(yàn)樣品登記臺(tái)賬和檢驗(yàn)報(bào)告。抽查發(fā)現(xiàn)，其檢驗(yàn)報(bào)告中檢驗(yàn)項(xiàng)目遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“湖北省行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)”存根聯(lián)的收款項(xiàng)目，轉(zhuǎn)移檢驗(yàn)收入的問題浮出水面。原來該單位在完成年度收入任務(wù)的情況下，采取單聯(lián)出具收據(jù)的方式，將交款單位執(zhí)收的發(fā)票聯(lián)按實(shí)際交款數(shù)量填寫，將存根聯(lián)和記賬聯(lián)按10元標(biāo)準(zhǔn)填寫的鴛鴦票，其差額另出具三聯(lián)單轉(zhuǎn)至賬外，當(dāng)年轉(zhuǎn)移檢驗(yàn)收入50多萬元。2.對交款單位的合理性進(jìn)行審計(jì)，特別是對向本單位有關(guān)部門出具收據(jù)的合理性進(jìn)行審計(jì)主要審計(jì)被審計(jì)單位的收支是否全額入賬，有無坐支收入的問題。例如：在對某單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某年5月一記賬憑證反映，該單位用“湖北省往來結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)”收取其所屬業(yè)務(wù)處上交培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等現(xiàn)金27500元。面對該記賬憑證，審計(jì)人員產(chǎn)生了兩個(gè)疑問：一是一張收據(jù)收取了大額現(xiàn)金，但沒有收取標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)量，雖然在收款項(xiàng)目欄注明了是收取培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)，但無法說明情況；二是收據(jù)的交款單位應(yīng)為有關(guān)參加培訓(xùn)的單位，而不應(yīng)是培訓(xùn)的組織者，除非組織者另向培訓(xùn)人員出具收據(jù)?；诖朔N想法，審計(jì)組向該處組織培訓(xùn)的有關(guān)人員進(jìn)行了逐一落實(shí)，收了多少單位的培訓(xùn)費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是多少，什么時(shí)間收取的費(fèi)用，收取有關(guān)單位的費(fèi)用時(shí)使用何種收據(jù)。結(jié)果查出該單位用承辦培訓(xùn)的賓館的收據(jù)在賬外收取培訓(xùn)費(fèi)20多萬元，除上繳單位27500元外，其余收入以食宿費(fèi)、材料費(fèi)、講課費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等名義全部在賬外坐支。例如：2006年度某商業(yè)銀行二級(jí)支行負(fù)責(zé)人利用發(fā)票的記賬聯(lián)與存根聯(lián)差額，采取弄虛作假手段套取大額現(xiàn)金等問題。按照現(xiàn)行的票據(jù)管理方式，各單位、部門和個(gè)人向票據(jù)主管部門（一般由單位財(cái)務(wù)部門主管）領(lǐng)用票據(jù)、收取有關(guān)費(fèi)用后，只有將使用的票據(jù)交給票據(jù)主管部門，其使用票據(jù)收取的收入才能入單位賬內(nèi)核算。票據(jù)繳銷是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，若票據(jù)繳銷不及時(shí)、不完整，就有可能出現(xiàn)公款私存或截留、挪用收入的問題。因此，對票據(jù)繳銷情況審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：票據(jù)繳銷是否及時(shí)性，主要審計(jì)票據(jù)繳銷的日期與收入實(shí)際入賬的時(shí)間有無間隔過長的情況。對用現(xiàn)金方式結(jié)算的業(yè)務(wù)，主要審計(jì)大額現(xiàn)金收入的實(shí)際入賬日期與以銀行存款收入憑證所附“現(xiàn)金繳款單”上的銀行受理戳記標(biāo)明的時(shí)間是否一致；對用支票結(jié)算的收入，應(yīng)審計(jì)支票實(shí)際入賬日期與票據(jù)的出具日期是否一致，支票入賬時(shí)是否超過了支票的有效期限；用支票交款的收據(jù)與憑證記賬的銀行進(jìn)賬單是否一一對應(yīng)，有無一張銀行進(jìn)賬單，對應(yīng)多張收據(jù)的情況。若出現(xiàn)這種情況，則應(yīng)注意其是否開有“過渡性”賬戶或存折的情況。一般來講，單位開具了收據(jù)的同時(shí)就收取了現(xiàn)金。若票據(jù)不及時(shí)繳銷，則存在著現(xiàn)金未及時(shí)入賬的問題。例如：在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位所屬一職能部門某年7月上繳財(cái)務(wù)部門收入20多萬元，經(jīng)查其收據(jù)存根收款時(shí)間為同年1至4月，繳款時(shí)間較收款時(shí)間晚3至6個(gè)月，審計(jì)組以此為突破口，查出該部門連續(xù)3年公款私存100多萬元，私設(shè)小金庫10多萬元。 對作廢票據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)：票據(jù)作廢一般是因?yàn)樘顚戝e(cuò)誤導(dǎo)致的，對這類作廢的票據(jù)可不追究原因，如果是已開出沒有任何錯(cuò)誤的票據(jù)而作廢了，或者票據(jù)作廢后，未再重新出具票據(jù)，對這樣作廢票據(jù)就應(yīng)追究其當(dāng)初出具票據(jù)的初衷和票據(jù)作廢的原因。因?yàn)榉彩浅鼍甙l(fā)票或收據(jù)必定有資金的收入，沒有無緣無故出具的票據(jù)。已開好的又無緣無故作廢的票據(jù)必有“隱情”。例如：在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，已作廢的一張收據(jù)，付款單位為某行業(yè)生產(chǎn)許可證辦公室，結(jié)算方式為支票付款，金額10000元，收據(jù)未注明收款原因。該收據(jù)的各項(xiàng)要素填寫齊全，既沒有涂改的地方，也沒有差錯(cuò)，該收據(jù)作廢后，也沒重新出具新的收據(jù)。對此，審計(jì)人員對出具該收據(jù)的初衷、作廢的原因以及作廢后未出具新收據(jù)的問題進(jìn)行延伸審計(jì)。有關(guān)人員解釋說，當(dāng)時(shí)許可證辦公室想從該單位走一筆賬，因種種原因，資金未轉(zhuǎn)過來，因此出具的票據(jù)作廢未再重開。根據(jù)這一線索，查出該單位代管的某部門尚未提供的另外一套賬。2.已作廢票據(jù)的所有聯(lián)次是否保存完整，所有聯(lián)次是否一次套寫，有無分別填寫的問題例如：在對某單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，通過一張作廢的發(fā)票，查出該單位在出具收據(jù)時(shí)，采取單聯(lián)填寫的方法，套取現(xiàn)金私設(shè)小金庫的嚴(yán)重問題。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位對收據(jù)管理較亂，所有收據(jù)都是由業(yè)務(wù)部門開具，業(yè)務(wù)部門收取現(xiàn)金后，再到財(cái)務(wù)部門繳銷票據(jù)、上交現(xiàn)金。為此，審計(jì)組對票據(jù)的使用情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，某部門8月份繳銷一本未用完的用于收取會(huì)務(wù)費(fèi)的收據(jù)，其“收據(jù)”聯(lián)的“金額”欄、“項(xiàng)目”欄已單獨(dú)填好，交款單位、存根聯(lián)和記賬聯(lián)未填，并且已填好的作廢的收據(jù)聯(lián)的金額同存根聯(lián)和記賬聯(lián)不一致，收據(jù)聯(lián)為1500元，存根聯(lián)和記賬聯(lián)皆為900元。對此其經(jīng)辦人解釋為，開會(huì)時(shí)，部分與會(huì)人員帶了孩子，按規(guī)定會(huì)務(wù)費(fèi)每人收取900元，帶子女的人每人加收600元用于子女的開銷，因這部分費(fèi)用不屬于規(guī)定的金額，存根聯(lián)和記賬聯(lián)全額開具后在賬上不好處理，因此，部分收據(jù)與存根聯(lián)和記賬聯(lián)不一致。對此審計(jì)人員又仔細(xì)核對了其出具全部收據(jù)的存根聯(lián)和記賬聯(lián)，由于“收據(jù)聯(lián)”是提前單獨(dú)雙面復(fù)寫的，但出具后未立即撕給交款單位，以至于在存根聯(lián)的背面和記賬聯(lián)的正面的金額欄處，還能隱隱約約地看出1500的痕跡，至此，該單位通過陰陽發(fā)票截留收入的問題暴露無疑。五、要注重對主管部門從所屬單位取得的收據(jù)（特別是服務(wù)性發(fā)票）真實(shí)性審計(jì)對主管部門從所屬單位取得的收據(jù)、服務(wù)性發(fā)票的真實(shí)性審計(jì)的目的是審計(jì)被審計(jì)單位有無利用所屬單位出具票據(jù)的便利條件，開具虛假發(fā)票套取現(xiàn)金的情況。審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注意以下兩種票據(jù)的真?zhèn)吻闆r：一是大額整數(shù)發(fā)票；二是特殊時(shí)期大額發(fā)票。例如在節(jié)假日前后從所屬單位取得的服務(wù)性發(fā)票等，這些發(fā)票極有可能是虛開的。例如：在對某單位年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某年9月25日，該單位在經(jīng)費(fèi)支出中以現(xiàn)金支付其所屬二級(jí)單位印刷費(fèi)56706.6元，后附其于當(dāng)年10月10日出具的“湖北省武漢市服務(wù)業(yè)專用發(fā)票”一張，發(fā)票號(hào)為：NO.0005676，摘要為“復(fù)印、打字費(fèi)”，并附該單位各部門在該二級(jí)單位的復(fù)印、打字的工作量。10月10日出具的發(fā)票，主管部門為什么在9月份入賬？我們對該發(fā)票的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑。于是對該二級(jí)單位的有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)該二級(jí)單位未收到這筆復(fù)印費(fèi)、打字費(fèi)，繼而調(diào)閱了其發(fā)票存根，發(fā)票號(hào)為：NO.0005676 的“湖北省武漢市服務(wù)業(yè)專用發(fā)票”存根聯(lián)，記賬聯(lián)為當(dāng)年10月16日收取某單位裝飾公司“復(fù)印費(fèi)”，金額2元。經(jīng)查該二級(jí)單位10月份有關(guān)賬務(wù)，在該二級(jí)單位出具給主管部門的發(fā)票中發(fā)現(xiàn)當(dāng)月其發(fā)放全局196人過節(jié)費(fèi)每人600元，共117600元，但在經(jīng)營支出中僅列支60893.4元，兩者差額正是56706.6元。原來當(dāng)年中秋節(jié)該單位發(fā)放節(jié)日補(bǔ)助每人600元，其中在二級(jí)單位列支60893.4元，其余56706.6元取現(xiàn)，在賬外發(fā)放。
