很多外貿(mào)企業(yè)中，存在著大量掛靠的業(yè)務(wù)員，他們有自己的客戶，也有自己的合作廠商，掛靠在外貿(mào)企業(yè)的目的就是為了能夠有一個(gè)合法的公司，可以進(jìn)行出口退稅、售結(jié)匯等，但是他們與公司本身之間只是一種付費(fèi)的租賃形式，業(yè)務(wù)員僅支付給公司一定的代理費(fèi)。在這種情況下，公司與業(yè)務(wù)員之間沒有太多的約束，對(duì)業(yè)務(wù)員的行為公司缺乏必要的控制。特別是業(yè)務(wù)員如果從事了走私等違法行為，公司也無法通過正常的管理渠道進(jìn)行控制和監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)此類行為，將會(huì)對(duì)公司造成很大的傷害，公司的進(jìn)出口資質(zhì)都將受到影響。

在這種情況下，我們審計(jì)應(yīng)該更多的關(guān)注到業(yè)務(wù)員的性質(zhì)，自營的業(yè)務(wù)還是代理的業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)員是屬于公司的，哪些業(yè)務(wù)員是掛靠的，針對(duì)不同的情況，應(yīng)該有不同的審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)于自營的業(yè)務(wù)員，在內(nèi)部控制制度測(cè)試中，應(yīng)該關(guān)注是否遵守了公司的內(nèi)部控制制度，制度的執(zhí)行情況是否達(dá)到了設(shè)計(jì)的要求；對(duì)于代理的業(yè)務(wù)員，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注對(duì)其代理的業(yè)務(wù)合法性等進(jìn)行關(guān)注，并關(guān)注公司是否有相關(guān)的制度對(duì)掛靠業(yè)務(wù)員進(jìn)行控制，并測(cè)試控制的結(jié)果。

外貿(mào)企業(yè)由于業(yè)務(wù)的特殊性，往來款是公司重要的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之間實(shí)際上都是有關(guān)聯(lián)的。這通過對(duì)外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程我們就可以看出來：

首先，是外貿(mào)企業(yè)接單，由國外公司先支付一定的貨款（掛賬預(yù)收賬款）；

其次，是業(yè)務(wù)員尋找合適的廠家進(jìn)行生產(chǎn)，一般都需要支付一定的貨款（掛賬預(yù)付賬款），產(chǎn)品生產(chǎn)完畢后直接由廠家交貨；

再次，報(bào)關(guān)出口，確認(rèn)收入，掛賬應(yīng)收賬款；

第四，由廠家開具增值稅發(fā)票，掛賬應(yīng)付賬款；最終辦理出口退稅、收匯或支付貨款。

從上述的流程中可以看出，每一單業(yè)務(wù)都是一一對(duì)應(yīng)的，而上述往來款之間也存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此我們?cè)趯徲?jì)中應(yīng)從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)對(duì)往來款的審計(jì)：

首先，進(jìn)行穿行測(cè)試。所謂穿行測(cè)試，是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。通過對(duì)公司業(yè)務(wù)流程的把握，分析業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和收付款項(xiàng)的時(shí)間點(diǎn)，抽取其中的部分業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試，從承接業(yè)務(wù)到最后的結(jié)匯，關(guān)注每一個(gè)流程是否存在異常，對(duì)穿行測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的不符合流程的業(yè)務(wù)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，并通過其他的審計(jì)程序獲取相關(guān)的證據(jù)。

其次，合理對(duì)客戶單位和供應(yīng)商的函證。函證是往來款審計(jì)中的重要程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程，函證往來款的目的在于證實(shí)其賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員的錯(cuò)誤或舞弊行為。一般對(duì)于應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，涉及的是國內(nèi)供應(yīng)商，基本上都可以進(jìn)行函證，而對(duì)于應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，涉及的是國外的客戶，這就需要業(yè)務(wù)員的配合，配合程度直接影響到函證的比例和回收率。

再次，對(duì)于無法通過函證獲取充分的審計(jì)證據(jù)的情況下，需要執(zhí)行更多的替代程序。其中最主要的替代程序是通過對(duì)期后往來款發(fā)生情況進(jìn)行關(guān)注。一般審計(jì)主要集中在2月和3月，但是最終出報(bào)告的時(shí)間可能會(huì)更遲，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠的時(shí)間去關(guān)注往來款期后的發(fā)生情況。另外還可以對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)按照循環(huán)進(jìn)行測(cè)試。

最后，對(duì)于賬齡較長的往來款，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)于應(yīng)收和預(yù)付賬款，檢查是否存在壞賬的可能性，并根據(jù)情況計(jì)提壞賬損失；對(duì)于應(yīng)付和預(yù)收賬款，是否還需要支付，是否構(gòu)成收入，長期掛賬的原因，確實(shí)不需要支付或者退還的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的損益，更能反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

通過對(duì)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營流程進(jìn)行分析，一般情況下，外貿(mào)企業(yè)在接受訂單以后，確定相關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)完成后直接出運(yùn)報(bào)關(guān)，并且將相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給外貿(mào)企業(yè)，不難看出，外貿(mào)企業(yè)實(shí)際上并沒有接觸存貨，沒有相關(guān)的生產(chǎn)過程，也沒有儲(chǔ)存存貨。那怎么會(huì)存在期末有存貨的情況呢？原因在于外貿(mào)企業(yè)在取得了生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票后，并沒有及時(shí)辦理或者取得出口相關(guān)發(fā)票，或者生產(chǎn)企業(yè)尚未辦理出運(yùn)手續(xù)，導(dǎo)致無法確認(rèn)收入，因此掛賬存貨。

一般外貿(mào)企業(yè)的存貨金額都不大，但是如果存在有存貨的情況，需要注意對(duì)其的審計(jì)。由于外貿(mào)企業(yè)實(shí)際上可能并沒有存貨，而是存放在生產(chǎn)企業(yè)，因此對(duì)存貨的審計(jì)，可以通過向加工企業(yè)發(fā)放詢證函，對(duì)存貨的數(shù)量、金額等進(jìn)行函證，以此獲取充分的審計(jì)證據(jù)。同時(shí)可以對(duì)產(chǎn)品期后報(bào)關(guān)出口的情況執(zhí)行替代程序，以此判斷期末存貨的金額、數(shù)量等。如果外貿(mào)企業(yè)的存貨系自己購入并儲(chǔ)存，則可以通過現(xiàn)場的盤點(diǎn)獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

如果外貿(mào)企業(yè)自行購入存貨并儲(chǔ)存，審計(jì)人員必須對(duì)倉儲(chǔ)的情況進(jìn)行必要的關(guān)注。在外貿(mào)企業(yè)，容易存在倉庫與業(yè)務(wù)員勾結(jié)，將存貨轉(zhuǎn)移并出售，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)產(chǎn)生大量的損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員必須關(guān)注倉儲(chǔ)的安全性以及外貿(mào)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)員和倉儲(chǔ)單位的控制力，是否存在存貨可能被轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)發(fā)生了此類事件的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)關(guān)注存貨損失的價(jià)值，并且對(duì)可能存在的違約風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)計(jì)，并根據(jù)可能存在的損失，預(yù)計(jì)相關(guān)的負(fù)債。

外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績受到國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績經(jīng)查會(huì)有較大的波動(dòng)，因此外貿(mào)企業(yè)多通過計(jì)提傭金、運(yùn)費(fèi)等形式來調(diào)節(jié)利潤，同時(shí)外貿(mào)企業(yè)通過預(yù)收外匯賬款長期掛賬，或者通過代收代付費(fèi)用等方式少計(jì)收入，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能準(zhǔn)確的反映實(shí)際的經(jīng)營業(yè)績，同時(shí)也減少了國家的稅費(fèi)。

在這種情況下，審計(jì)的重點(diǎn)在于關(guān)注計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用是否合理，計(jì)提的依據(jù)是否充分；收入的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在未入賬的賬外收入。

對(duì)于費(fèi)用的審計(jì)，可以通過對(duì)預(yù)計(jì)的依據(jù)進(jìn)行檢查，并且通過費(fèi)用占相關(guān)收入的比例波動(dòng)情況來判斷費(fèi)用的合理性；此外，對(duì)于期后費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行檢查，實(shí)際發(fā)生情況遠(yuǎn)小于預(yù)估的金額時(shí)，則需要考慮費(fèi)用的預(yù)計(jì)是否正確，是否需要沖回多計(jì)提的部分。

收入的審計(jì)則應(yīng)從是銷售與收款循環(huán)來進(jìn)行測(cè)試，通過銷售流程的測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其中不正常的銷售收款情況，通過合同、出庫單等多種方式，檢查相關(guān)的收入確認(rèn)是否完整，是否存在多列成本少計(jì)收入的情況。關(guān)注長期掛賬的預(yù)收賬款或者是代收代付的款項(xiàng)，是否構(gòu)成收入確認(rèn)的原則，屬于收入的，則應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的收入。

總之，外貿(mào)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)的特殊性，在審計(jì)的過程中應(yīng)多關(guān)注其特殊的情況，對(duì)特殊業(yè)務(wù)通過各方面審計(jì)程序獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解，通過業(yè)務(wù)流程的穿行測(cè)試以及其他審計(jì)程序相結(jié)合，最終為得出審計(jì)結(jié)論提供證據(jù)。