賬外資金是指違反國家法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占截留國家和單位資金，未列入本單位財務(wù)法定賬內(nèi)，或未納入預(yù)算管理，而私存私放的資金。賬外資金的來源主要有截留收入、虛列支出和虛報費用，應(yīng)收應(yīng)付往來款項轉(zhuǎn)出等。近些年來，行政事業(yè)單位財務(wù)核算經(jīng)歷了會計委派、會計集中核算、國庫集中支付等會計變革，嚴(yán)格控制了資金使用，規(guī)范了資金管理，但少數(shù)單位為了逃避監(jiān)督利用各種機會和方法設(shè)立賬外資金，手法愈加隱蔽，給審計機關(guān)審計增添了難度。
一、從單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)入手行政事業(yè)單位都具有自身的行業(yè)屬性和特點，審計人員應(yīng)充分了解單位的基本情況，主要包括單位法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境、單位性質(zhì)，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，會計制度選擇和運用，工作人員基本情況、單位內(nèi)部控制的設(shè)置與執(zhí)行情況，特別關(guān)注房屋及其他閑置資產(chǎn)出租、處置、投資等單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍嗅槍π缘倪M(jìn)行審計。如在某單位審前調(diào)查時發(fā)現(xiàn)該單位臨街有五個門面，其中：四個出租，一個用于本單位的打字復(fù)印，但在審計該單位時只發(fā)現(xiàn)2個門面的租金收入入賬，另外2個門面租金收入用單位自制收據(jù)收取后轉(zhuǎn)移至賬外，形成賬外資金。二、從單位文字資料中記載的經(jīng)濟活動入手行政事業(yè)單位重大的經(jīng)濟決策，一般都要召開會議，集體研究，民主決策，形成相關(guān)會議記錄。因此，仔細(xì)查閱單位的會議記錄及相關(guān)文件，查找賬外資金線索往往可以取得事半功倍的效果。如在對某單位進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計中，其會議紀(jì)錄記載著該單位用某建筑公司贊助款30萬元，購買30部空調(diào)的會議紀(jì)錄，但財務(wù)賬內(nèi)并無此業(yè)務(wù)事項的會計紀(jì)錄。經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)建筑公司捐贈30萬元購買36空調(diào)，其中6臺空調(diào)裝到了領(lǐng)導(dǎo)家里。行政事業(yè)單位不同年度的各項財務(wù)指標(biāo)大體相當(dāng)，通過幾年財務(wù)數(shù)據(jù)的分析對比，可以發(fā)現(xiàn)單位的某些支出或者費用有特別異常的變動，是否存在虛列支出或虛報費用的問題，在選擇支出或費用的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，應(yīng)特別關(guān)注單位的業(yè)務(wù)招待費，油料費，差旅費，修繕費以及其他的大額支出項目，如在某單位審計時，發(fā)現(xiàn)該單位某年的油料費，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他各年，但單位并沒有增加行駛車輛，且出車人員各年的出車補助相當(dāng)，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)該單位虛報油料費支出形成賬外資金，并用于發(fā)放單位獎金福利。往來科目是許多單位隱藏收入、轉(zhuǎn)移資金的地方，應(yīng)特別關(guān)注發(fā)生額比較頻繁的往來款項，作為呆賬核銷的往來款項，關(guān)聯(lián)方的往來款項、期初沒有余額而本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的往來款項。審計人員應(yīng)當(dāng)對往來款的期末余額進(jìn)行審計分析，對有疑點的往來項目或函證或到有關(guān)單位調(diào)查核實。如在某單位審計中，發(fā)現(xiàn)核銷往來款項5筆6萬元，經(jīng)對相關(guān)單位核實，該單位核銷的往來款項中有一筆應(yīng)收某公司往來款3萬元，該公司并不欠此款項，后經(jīng)查實該單位收這個公司往來款3萬轉(zhuǎn)移到了賬外。盤點現(xiàn)金一般要采取突擊的方式，以避免單位之間相互串通、轉(zhuǎn)移違紀(jì)資料，在不侵犯出納人員個人權(quán)利基礎(chǔ)上，清查其使用的辦公桌和文件柜等辦公用品，不放過其中的任何物證。對于現(xiàn)金的盈余和短缺，要進(jìn)行仔細(xì)分析，追查發(fā)生的時間原因，并特別關(guān)注現(xiàn)金盤盈情況，現(xiàn)金盤盈可能是因為單位存在著收入沒有入賬，形成的賬外資產(chǎn)，審計人員可根據(jù)此線索進(jìn)行追查，從而找出此賬外資金的全貌。
銀行存款常見的舞弊形式有：擅自提現(xiàn)、故意制造余額差錯以保持結(jié)賬時的試算平衡、利用未達(dá)賬項掩飾其舞弊行為、涂改票據(jù)侵吞單位財物、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)等。將銀行對賬單與單位銀行日記賬進(jìn)行核對，不僅要核對余額，更重要的是核對發(fā)生額，這樣做主要是對單位銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性、完整性進(jìn)行審查，看是否有對賬單已入賬，而單位沒有入賬的可能性，同時應(yīng)特別關(guān)注銀行對賬單的一進(jìn)一出業(yè)務(wù)項目，并采取必要的程序進(jìn)行審計。如在某單位的審計中,函證單位幾個銀行賬戶余額沒有發(fā)現(xiàn)問題,審計人員仔細(xì)查閱該單位金額比較大的銀行對賬單,發(fā)現(xiàn)有多處一進(jìn)一出業(yè)務(wù)項目,涉及金額比較大,審計人員核對該銀行賬戶的發(fā)生額，并對銀行對賬單中一進(jìn)一出的業(yè)務(wù)項目，有針對性的實施了審計，發(fā)現(xiàn)該單位利用銀行賬戶截留收入不入賬，形成“賬外資金”的事實。
