貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)資產(chǎn)中，貨幣資金流動性最強，企業(yè)大部分的經(jīng)濟業(yè)務中都需要通過貨幣資金收付來實現(xiàn)，可以說，持有一定量的貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，所以貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營活動中占有重要地位。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)會計核算中占有重要地位，無論是采購和銷售循環(huán)，還是取得和支出循環(huán)，或者生產(chǎn)循環(huán)、投資理財循環(huán)，都離不開貨幣資金的流轉(zhuǎn)，它具有以下特點：

1.1 貨幣資金與其他所有循環(huán)關系密切。貨幣資金受其他循環(huán)交易的影響，出錯的可能性隨之增大。貨幣資金與各個循環(huán)交易都具有直接或間接的關系，如果從循環(huán)的角度來看企業(yè)的經(jīng)濟運作，貨幣資金是各循環(huán)的樞紐，起著資金池的作用。

貨幣資金最初以籌資的形式從投資者或債權人手中注入企業(yè)，企業(yè)用這些貨幣資金去購買生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資源和勞務，并用購入的資源和勞務生產(chǎn)出產(chǎn)品和服務，然后將這些完工的產(chǎn)品和勞務出售給顧客以換回貨幣資金。最后，換回的貨幣資金一部分作為股利或利息支付給投資者和債權人，另一部分則用來購買新的資源和勞務，繼續(xù)新一輪的循環(huán)。從整個企業(yè)的大循環(huán)中可以看出貨幣資金的重要性和中心地位，也可以看出貨幣資金在各個循環(huán)交易中的流轉(zhuǎn)和流向。

1.2 貨幣資金余額雖然不大，但在企業(yè)中，貨幣資金收支業(yè)務量大、發(fā)生頻繁，其增減變動的數(shù)額往往超過其他賬戶，因而出現(xiàn)記賬差錯的可能性較大。

1.3 貨幣資金體積小、易攜帶，作為流通和支付手段，比其他資產(chǎn)更容易被貪污、盜竊、挪用。

綜上所述，雖然貨幣資金項目的金額在企業(yè)財務所占比例不大，但其審計的固有風險卻相對較高。

由于貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，具有很高的固有風險，其內(nèi)部控制的健全與否是防止發(fā)生錯誤與舞弊，保證資產(chǎn)安全完整，期末余額正確可信的基本前提。而且，在經(jīng)營過程中，貨幣資金的流動量相當大，全部詳細檢查相當困難[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]審計人員必須利用被審計單位內(nèi)部控制來完成貨幣資金項目的審計。所以充分了解和評價貨幣資金內(nèi)部控制成為貨幣資金審計必要的步驟。

一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該做到以下幾點：

（1）授權審批。對貨幣資金業(yè)務建立嚴格授權批準制度，明確規(guī)定審批人員對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，以及經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。對于重大貨幣資金支付業(yè)務，可建立責任追究制度。授權應在業(yè)務執(zhí)行之前完成，如果業(yè)務實際支出超出授權金額范圍，應按原授權程序追加授權的金額。

（2）不相容職務分離。在選擇辦理貨幣資金業(yè)務的人員時，應考慮其職業(yè)操守，且不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程：如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。為有效防范和揭示可能存在的控制漏洞，應視具體情況定期或不定期的進行崗位輪換。

（3）貨幣資產(chǎn)管理。企業(yè)應建立包括以下內(nèi)容在內(nèi)的貨幣資金管理制度：

a.企業(yè)一切款項，除國家另有規(guī)定外，都必須當日送存銀行，以控制現(xiàn)金坐支；除零用金或定額備用金外，一切支出應使用支票等通過銀行結算。

b.貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。

c.貨幣資金收入必須及時入賬，不得設賬外賬，嚴禁收款不入賬。

d.資金支出應有嚴格的核準手續(xù)，包括批準和復核程序；支出要有合理、合法的憑據(jù)；支票需連續(xù)編號，應嚴格控制與管理空白支票。

e.嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

f.應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。

g.應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應及時查明原因，根據(jù)實際情況做出處理。

h.付款是否經(jīng)過至少兩個以上人員的授權才付出，入賬是否及時準確。

（4）有關憑證及印章的管理。貨幣資金的收支涉及多種票據(jù)憑單，銀行支出憑證需要加蓋專門的印章。因此，對單據(jù)和印章的控制十分重要：

a.明確規(guī)定各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失與盜用。

b.財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：銀行收付款原始憑單、收款收據(jù)、現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表及有關會計賬簿等。

在審計中，可重點關注被審單位是否定期由出納以外的人員索取銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，余額調(diào)節(jié)表是否由會計審核，調(diào)整未達賬項是否安排專人跟進并查明原因，尤其對長期未達賬項是否給予重點關注。

貨幣資金審計的范圍取決于對其他循環(huán)審計結果的依賴程度。比如審計人員了解并測試收款和支付循環(huán)，評價內(nèi)部控制的可信賴程度較高，判斷控制風險低于可接受水平時，審計人員就可以減少貨幣資金的測試范圍。與此對應，如果審計人員評價控制風險為較高水平時，則有必要擴大貨幣資金的測試范圍，以期發(fā)現(xiàn)問題。貨幣資金實質(zhì)性測試應重點做好如下工作：

（1）審計應函證企業(yè)所有銀行賬戶，獲取單位的銀行對賬單，并收回確認函。函證是審計取得所有證據(jù)中最有說服力的證據(jù)。但審計時應注意有偽造銀行對賬單、與銀行串通虛假答復、銀行函證加蓋的是私刻銀行印章等情況發(fā)生的可能。作為審計人員在銀行函證時要嚴密控制全過程，以保證獲取資料真實。若通過寄信方式，應由審計人員親自寄發(fā)，并要求對方將答復直接寄給審計人員。通過函證，審計人員不但能夠通過第三方確認企業(yè)記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能通過銀行告訴我們企業(yè)會計賬簿沒有在賬上反映的事項，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對外擔保事項。作為審計人員一定要重視銀行函證，不能用已取得的銀行對賬單來代替銀行函證。

（2）從銀行對賬單上抽取部分收付款項目，來追查銀行存款日記賬，看其是否有記錄，被審計單位有沒有出租出借銀行賬戶現(xiàn)象。應特別關注一收一付并且金額相等的記錄。對賬單上出現(xiàn)的大額取現(xiàn)付款，應追查支付是否合理、程序是否合規(guī)。

（3）根據(jù)被審計企業(yè)的實際情況做好現(xiàn)金監(jiān)盤工作。審計人員應在事先不通知的情況下，親自突擊監(jiān)盤現(xiàn)金，看其是否賬實相符。對單位的定期存單應取得原件，不能用復印件代替，防止以存單提現(xiàn)，套取資金虛增收入或挪用資金。

（4）若被審單位有外匯賬戶，對外匯資金的匯率使用是否正確應做測試，用來驗證其計價與分攤的認定是否正確。

綜上，加強貨幣資金審計，評審企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，對于保護貨幣資金的安全完整，及時揭示貪污、侵占、舞弊等行為，如實反映被審計單位的經(jīng)濟狀況，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，都具有十分重要的意義。