往來賬是企業(yè)核算債權債務賬戶的統(tǒng)稱，對于往來會計科目如何使用，企業(yè)會計制度上都有明確的規(guī)定，但不少企業(yè)為了舞弊，經常在這些科目上弄虛作假，故意把往來賬相互調來調去。有的企業(yè)把多家單位的往來賬相互對沖，而有些往來賬形成的時間跨度較長，在審計過程中，如果審計人員不注意，或者沒查清具體業(yè)務，就會使企業(yè)違紀違規(guī)甚至違法犯罪行為不能得到及時查處，給國有資產帶來損失，給審計工作帶來風險。為此，我們結合審計工作實案例來談談如何對企業(yè)往來賬進行審計。
常見的會計分錄是“借：銀行存款（或現(xiàn)金）；貸：往來賬有關科目”。審計人員在對某生產企業(yè)2014年賬套進行審計時發(fā)現(xiàn)，其“應付賬款——某公司”明細賬記載年初貸方余額15萬元，至2014年底一直沒有處理，會計解釋為2013年向某公司的借款，后來翻閱2013年憑證發(fā)現(xiàn)后面附一張轉賬支票，上面寫著“購貨款”，最后查實這是企業(yè)沒有及時結轉收入的貨款。有些企業(yè)為了調控利潤，采用虛列應付賬款的方式，虛增成本費用，減少利潤。例如，審計人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在2014年12月份，以車間修理為名，虛擬一家提供勞務單位，將編制的虛假勞務費用13萬元，記入應付賬款貸方，即“借：制造費用—修理費；貸：應付賬款—某公司”，致使2014年12月份產品成本虛增，導致本期利潤虛減13萬元，偷漏企業(yè)所得稅3.25萬元。
審計人員在對某化工企業(yè)進行審計時發(fā)現(xiàn)一筆會計分錄，“借：現(xiàn)金；貸：其他應付款—王某”，金額為172,531.20元，會計解釋說是向王某個人的借款，翻看“財務費用”明細賬未發(fā)現(xiàn)利息支出；經詢問，會計人員講“王某以前是公司出納，現(xiàn)已離職”。一個會計會把自己的錢無償出借給公司用嗎？怎么借款不是整數？帶著疑問，審計人員找到王某，最后查實，公司的賬外收入以王某的名字在銀行開戶存儲，公司需要用錢時，就以向王某借款的名義轉到賬內。最后，以一筆假還款分錄把往來賬沖平。
常見的會計分錄是“借：往來賬有關科目；貸：銀行存款（或現(xiàn)金）”。審計人員在對某國有企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)2013年11月份三筆會計分錄，“借：預付賬款-某公司；貸：銀行存款”，金額為120萬元；“借：其他應收款-趙某；貸：銀行存款”，金額為90萬元；“借：預付賬款-某公司；貸：銀行存款”，金額為90萬元。而公司其他月份往來賬業(yè)務發(fā)生量小且均勻，為什么11月份突然比其它月份發(fā)生額多出300萬元？帶著疑問，審計人員到開戶銀行進行查詢，最后查實，公司利用往來將資金轉入公司3位領導的個人儲蓄賬戶，再以他們?yōu)槌鲑Y人，注冊成立了一家民營公司。
有些單位對已銷賬的往來款，不作賬務處理,將資金轉出賬外。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外“小金庫”，甚至公飽私囊；不需要支付的款項，付出作為賬外資金，甚至被個人貪污。
如：往來賬明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目往來、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬；明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等，應該在審計時予以充分關注。
（2）關注長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項。重點關注它的形成、變化是否帶有違規(guī)、違法性質，是否會帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。
預付賬款審計中要重點關注有關的購銷合同是否合法、真實，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。
（4）關注應收賬款的記錄是否依據購銷合同、銷貨發(fā)票、購貨發(fā)票、發(fā)貨單、運輸單等作為入賬依據。企業(yè)是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并于客戶對賬；企業(yè)是否定期編制應收賬款分析表并標出不能收回的應收賬款。并且要選擇大額或賬齡較長的項目、與債務人發(fā)生糾紛項目、關聯(lián)方項目、非正常項目進行函證，確定債權的真實性。
審計過程中要注意分析會計的解答，一旦發(fā)現(xiàn)有疑問，就要在不驚動被審單位的情況下，去對方業(yè)務單位進行審計調查取證，以證實會計業(yè)務的真實與否。如審計人員對某協(xié)會審計中發(fā)現(xiàn)，該協(xié)會從13家會員單位收取門球活動經費18.3萬元在往來科目掛賬，審計人員去交款單位進行調查發(fā)現(xiàn)，會員單位實際繳納39.8萬元，協(xié)會存入賬外21.5萬元。
（6）關注母子公司、公司內部二級單位所發(fā)生的往來賬項余額與發(fā)生額。由于存在內部人控制及集團公司的股權控制關系，這些關聯(lián)交易容易出現(xiàn)違紀違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關聯(lián)企業(yè)資金；人為調節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產等。
